財政部會計司5月會計處理答疑精選-天勤動態(tài)-湖南天勤財務(wù)咨詢有限公司-湖南天勤會計師事務(wù)所_天勤咨詢集團
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財政部會計司5月會計處理答疑精選

時間:2021-05-28 09:57:12

企業(yè)會計準則

 

留言編號:4604-3674172

回復時間:[2021-05-13]

 

問:結(jié)構(gòu)性存款是否屬于金融工具核算準備范圍?人行對結(jié)構(gòu)性存款的規(guī)定有兩類:一類分為存款(銀行吸收的產(chǎn)品);另一類分為金融工具(機構(gòu)單位之間的金融企契約)。那么對于符合存款分類的結(jié)構(gòu)性存款(銀行吸收的產(chǎn)品),根據(jù)銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號第四條規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)當將結(jié)構(gòu)性存款納入表內(nèi)核算,按照存款管理,那么企業(yè)在國有銀行的結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款?是按存款進行會計核算?還是作為金融工具按照金融工具準則核算?

 

答:企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(財會〔2017〕7號)中金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的規(guī)定確定其分類,并進行相應(yīng)確認、計量和列報。對于商業(yè)銀行吸收的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號)定義的結(jié)構(gòu)性存款,即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款,通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔一定風險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益,企業(yè)通常應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),記入“交易性金融資產(chǎn)”科目,并在資產(chǎn)負債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目列示。

 

留言編號:4727-3673285

回復時間:[2021-05-13]

 

問:母公司外派員工來子公司擔任管理層處理日常事務(wù),關(guān)于工資含社保支付給母公司,該筆支出列支為應(yīng)付職工薪酬還是管理費用勞務(wù)費?

 

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬)第二條和第三條,職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。本準則所稱職工,是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命,但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。因此,子公司支付給母公司外派到本公司的員工工資支出應(yīng)列入子公司應(yīng)付職工薪酬核算。

 

留言編號:4017-3672819

回復時間:[2021-05-13]

 

問:目前銀行抵債資產(chǎn) 是按照 企業(yè)會計準則第12號-債務(wù)重組 還是《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》(財金【2005】53號)進行相關(guān)賬務(wù)處理?原管理辦法規(guī)定抵債資產(chǎn)入賬價值為:貸款本金+表內(nèi)利息;而新準則債務(wù)重組后債權(quán)人取得實物資產(chǎn),需按原貸款公允價值入賬,此外還有相關(guān)損益的處理都有所區(qū)別。

 

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組)第五條、第六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南,債權(quán)人和債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的,債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項或多項金融資產(chǎn)的,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行確認和計量。金融資產(chǎn)初始確認時應(yīng)當以其公允價值計量。債權(quán)人初始確認受讓非金融資產(chǎn)時,應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本作為受讓資產(chǎn)初始計量成本。關(guān)于《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》(財金【2005】53號)相關(guān)問題建議咨詢其他部門。

 

留言編號:8859-3665373

回復時間:[2021-05-13]

 

問:金融工具確認計量準則施行日,將原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資按照準則第十九條指定為公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,該權(quán)益工具投資原來計入損益的累計減值損失,按當前金融資產(chǎn)公允價值來看,是否可以轉(zhuǎn)回,其轉(zhuǎn)回是否可調(diào)整到期初留存收益?

 

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第七十二條、七十三條和七十八條,本準則實施日之前的金融工具確認和計量與本準則要求不一致的,企業(yè)應(yīng)當追溯調(diào)整。在本準則施行日,金融工具原賬面價值和在本準則施行日的新賬面價值之間的差額,應(yīng)當計入本準則施行日所在年度報告期間的期初留存收益或其他綜合收益;企業(yè)應(yīng)當以該日的既有事實和情況為基礎(chǔ),根據(jù)本準則的相關(guān)規(guī)定,考慮將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),并追溯調(diào)整。


因此,在新金融工具確認計量準則施行日,該權(quán)益工具投資原來計入其他綜合收益的累計金額不做處理,待該權(quán)益工具終止確認時轉(zhuǎn)入留存收益;該權(quán)益工具投資原來計入損益的累計減值損失,原則上應(yīng)當轉(zhuǎn)入其他綜合收益,實務(wù)上出于簡化考慮,允許不對累計減值損失做出處理;該權(quán)益工具新賬面價值與原賬面價值的差額,應(yīng)當計入其他綜合收益。

 

留言編號:0061-3669735

回復時間:[2021-05-13]

 

問:租賃資產(chǎn)復原費在發(fā)生當期計入當期損益嗎?

 

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》(財會〔2018〕35號)第十六條,使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。該成本包括承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的,適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。承租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對前述成本進行確認和計量。

 

留言編號:7822-3664522

回復時間:[2021-05-13]

 

問:9號準則-應(yīng)付職工薪酬的職工范圍中是否包括已退休人員,給與退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌外的福利能否列支在應(yīng)付職工薪酬-職工福利費中?

 

根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬)第二條并參照相關(guān)應(yīng)用指南,職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報酬和福利,屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利包括退休福利(如養(yǎng)老金和一次性的退休支付)及其他離職后福利(如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障)。企業(yè)向職工提供了離職后福利的,無論是否設(shè)立了單獨主體接受提存金并支付福利,均應(yīng)當適用本準則的相關(guān)要求對離職后福利進行會計處理。因此,對已退休人員發(fā)放的福利屬于應(yīng)付職工薪酬。


對于具體明細科目,根據(jù)《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》(財會【2006】18號),企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)會計科目。

 

留言編號:7069-3664329

回復時間:[2021-05-13]

 

問:本公司不是從事租賃業(yè)務(wù)的公司,但購入一批建筑用模板,可以設(shè)置“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目么?計入此科目中?并在使用過程中計提相關(guān)折舊計入“其他業(yè)務(wù)成本”?

 

根據(jù)《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》(財會【2006】18號),企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)會計科目。“周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本,包括建造承包商的鋼板模,且具有不同的攤銷核算辦法。“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。因此,如果租賃業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù),其租賃收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”的,其相關(guān)折舊或攤銷應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”。

 

留言編號:0506-3667933

回復時間:[2021-05-12]

 

問:實施問答和收入準則中,合同資產(chǎn)發(fā)生減值的,企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“合同資產(chǎn)減值準備”科目;轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時,做相反的會計分錄。但是金融工具準則中,預(yù)期信用減值模型中包括合同資產(chǎn),這種情況,確認減值損失就應(yīng)該用信用減值損失科目,這是兩種準則的沖突嗎?到底應(yīng)該用信用減值損失還是資產(chǎn)減值損失科目呢?

 

答:企業(yè)應(yīng)當根據(jù)財政部會計司官網(wǎng)“企業(yè)會計準則”欄目發(fā)布的關(guān)于合同資產(chǎn)發(fā)生減值的實施問答進行會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(財會〔2017〕7號)的有關(guān)規(guī)定,合同資產(chǎn)發(fā)生減值的,企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“合同資產(chǎn)減值準備”科目;轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時,做相反的會計分錄。

 

留言編號:8879-3667031

回復時間:[2021-05-12]

 

問:根據(jù)新收入準則,有合同的預(yù)收賬款已通過合同負債核算,審計時函證往來時函證合同負債表明合同負債是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系,而合同負債價稅分離的會計核算會導致業(yè)務(wù)往來核對無法一致,預(yù)收賬款形成的合同負債需要價稅分離嗎?合同負債該不該作為審計函證部分?如何正確理解合同負債?(行業(yè):建筑業(yè))

 

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號)第四十一條,合同負債,是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。根據(jù)新收入準則對合同負債的規(guī)定,尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價中的增值稅部分,因不符合合同負債的定義,不應(yīng)確認為合同負債。您所咨詢的審計函證相關(guān)問題,請咨詢中注協(xié)。

 

留言編號:6917-3665277

回復時間:[2021-05-12]

 

問:機票代理服務(wù)行業(yè)收入確認使用凈額法,即收入為代理傭金,同時為客人發(fā)放積分按照銷售額的一定比例發(fā)放,此時積分的會計處理是否適用于收入準則中的額外購買選擇權(quán),如果適用是否應(yīng)按照傭金收入分攤而不是銷售額?

 

答:企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號)第三十五條附有客戶額外購買選擇權(quán)的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。企業(yè)向客戶授予的額外購買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售,企業(yè)應(yīng)當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的,應(yīng)當作為單項履約義務(wù),按照本準則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分攤至該履約義務(wù),在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時,或者該選擇權(quán)失效時,確認相應(yīng)的收入??蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的,企業(yè)應(yīng)當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后,予以合理估計??蛻綦m然有額外購買商品選擇權(quán),但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的,不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利。

 

留言編號:0227-3675843

回復時間:[2021-05-12]

 

問:空置的廠房,董事會計劃出租,但是一直沒有實際租出去,是否可以在會計上先做轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)處理?需要準備董事會決議等資料留存?zhèn)洳閱幔?/strong>

 

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》(財會〔2006〕3號)及其講解等相關(guān)規(guī)定,通常情況下,對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物,如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議,明確表明將其用于經(jīng)營租出且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,即使尚未簽定租賃協(xié)議,也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。

 

留言編號:7735-3667631

回復時間:[2021-05-12]

 

問:某房地產(chǎn)企業(yè)陸續(xù)開發(fā)ABC三個項目,為開發(fā)A項目于2019年1月1日借入3年期專門借款1億元且全部用于了A項目的建設(shè),A項目已于2020年9月30日竣工交付使用,銷售款項已全部收回,BC項目仍在開發(fā)。請問:專門借款在2020年10月1日至歸還日期間發(fā)生的利息支出應(yīng)該資本化還是費用化?依據(jù)是什么?

 

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》(財會〔2006〕3號)第十二條,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費用應(yīng)當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。

 

留言編號:1961-3667176

回復時間:[2021-05-12]

 

問:2018年企業(yè)與政府簽訂購買政府服務(wù)協(xié)議,提供房屋拆遷、平整土地和根據(jù)政府規(guī)劃進行部分綠化服務(wù)。拆遷成本(絕大部分是拆遷費用,少部分是人工費用)68億元,工期4年。政府購買合同服務(wù)期25年,前3年2018-2020固定付費分別為0.9913億,1.8867億,28301.89億,后22年按總投入及中標服務(wù)費率8.262414%每年固定付費,公式為A=P*i*(1+i)^n/((1+i)^n-1)。2018年工程進度22%,2019年工程進度15%,2019年工程進度18%,2020年工程進度45%。問:1、2018年-2021年是建設(shè)期,收入如何確認?交易價格如何確定?是否為含有重大融資成分的業(yè)務(wù)?如是具體咋折現(xiàn)?收入是從2018年開始折現(xiàn)還是從2021年工期結(jié)束開始折現(xiàn)?折到哪一年?未實現(xiàn)融資收益多少?2021年年初執(zhí)行新準則時,調(diào)整期初數(shù)是多少?2.如不是含重大融資成分的業(yè)務(wù),是否屬于兩項履約義務(wù)?即建筑服務(wù)和貸款服務(wù)?如為兩項履約義務(wù),貸款服務(wù)是否不需要折現(xiàn)了?

 

答:企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號)第四、第九、第十四、第十七、第二十、第四十三條等有關(guān)規(guī)定,進行會計處理。

 

留言編號:5316-3675397

回復時間:[2021-05-12]

 

問:我公司投資的一家中外合作經(jīng)營企業(yè)合作期限屆滿,根據(jù)《公司法》的規(guī)定進行清算。請問:1. 我司在收到該公司經(jīng)清算后的剩余資產(chǎn)時,是否適用《企業(yè)會計準則第2號--長期股權(quán)投資》第十七條 處置長期股權(quán)投資的規(guī)定,將長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款之間的差額,計入當期損益?2. 收到被清算企業(yè)該移交的剩余資產(chǎn)時,是否以公允價值作為接收資產(chǎn)的入賬價值?3.接收的剩余資產(chǎn)中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按我公司所占股份計算的部分,是否確認為股息所得、并計入“投資收益”科目?4.接收的剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過我公司投資成本的部分,是否確認為投資轉(zhuǎn)讓所得、并計入“投資收益”科目?

 

答:企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資(財會〔2014〕14號)第十一條和第十七條的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

 

留言編號:0266-3674861

回復時間:[2021-05-12]

 

問:套期損益列示在利潤表中的哪一報表項目呢?

 

答:根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會〔2019〕6號),“凈敞口套期收益”項目,反映凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲備轉(zhuǎn)入當期損益的金額。該項目應(yīng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目的發(fā)生額分析填列;如為套期損失,以“-”號填列。

 

留言編號:8481-3673359

回復時間:[2021-05-12]

 

問:對于太陽能電池生產(chǎn)企業(yè),原材料為硅片,一張硅片生產(chǎn)出一張?zhí)柲茈姵?,但由于生產(chǎn)工藝的原因,可能會出現(xiàn)ABC等級的產(chǎn)品,當產(chǎn)品為B或C等級時,根據(jù)BC產(chǎn)品售價計算的可變現(xiàn)凈值小于原材料硅片的成本,企業(yè)是否需要根據(jù)BC產(chǎn)品的產(chǎn)出率對庫存的原材料硅片計提存貨跌價準備?還是要根據(jù)硅片產(chǎn)出ABC類產(chǎn)品的不同概率計算一個期望可變現(xiàn)凈值與硅片的成本進行比較后來決定是否需要計提存貨跌價準備?

 

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》(財會〔2006〕3號)第十八條,企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。

 

留言編號:8386-3673178

回復時間:[2021-05-12]

 

問:假設(shè)某電影項目制作成本預(yù)算5000萬,投資人投資500萬(純財務(wù)投資人,不參與電影的制作、發(fā)行和上映等環(huán)節(jié)),可購買總份額的10%,該影視項目上映后收到了13000萬的收入,根據(jù)投資協(xié)議在扣除5000萬制作成本后,剩余8000萬元可用于對投資人進行份額收益分配,根據(jù)10%的份額占比,該投資人可分得800萬元,請問電影項目公司收到投資人的500萬元和向其支付800萬元份額收益時分別如何賬務(wù)處理?

 

答:企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》(財會〔2006〕18號)相關(guān)規(guī)定中“實收資本”科目、“資本公積”科目和“利潤分配”科目的核算要求進行會計處理。

 

留言編號:1623-3674037

回復時間:[2021-05-12]

 

問:我司是農(nóng)業(yè)企業(yè),增值稅免稅,免征增值稅部分是否需要計入“其他收益”?

 

答:對于當期直接免征的增值稅,企業(yè)無需進行賬務(wù)處理。對于當期直接減免的增值稅,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)的相關(guān)規(guī)定進行會計處理,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“其他收益”科目。

 

留言編號:2241-3672513

回復時間:[2021-05-12]

 

問:在新冠疫情防控中,企業(yè)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品,會計核算時應(yīng)確認的捐贈額如何確定?是含稅銷售價格還是不含稅銷售價格?假設(shè)捐贈的貨物生產(chǎn)成本為60萬元,不含稅銷售價格為100萬元,含稅價格為113萬元。因為依據(jù)財稅公告2020第9號規(guī)定,捐贈的貨物免增值稅,只能開具普通發(fā)票,發(fā)票稅率為免稅,稅額欄無數(shù)字,但金額欄是填100萬還是113萬?也就是說,借營業(yè)外支出是100還是113?或者是按成本60萬和轉(zhuǎn)出的進項稅額計入營業(yè)外支出?

 

答:基于您所提供的信息,企業(yè)應(yīng)當將所捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品的成本、轉(zhuǎn)出的進項稅額計入營業(yè)外支出。您所咨詢的其他涉稅問題,請咨詢相關(guān)稅務(wù)部門。

 

留言編號:6813-3672337

回復時間:[2021-05-12]

 

問:我單位為軌道交通運輸企業(yè),提供交通客運服務(wù),同時又發(fā)行交通一卡通,我單位既是一卡通的發(fā)卡方,又是提供交通客運服務(wù)的收單方,請問我單位的全國一卡通充值服務(wù)如何區(qū)分履約義務(wù)?

 

答:企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號)第九條和第十條識別合同中的各單項履約義務(wù)的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

 

留言編號:6286-3672251

回復時間:[2021-05-12]

 

問:舊準則股權(quán)投資差額攤銷需要按照10年攤銷。1、在財政部在2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則第8號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準則:采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,存在股權(quán)投資借方差額的,應(yīng)當將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。2、在2008年發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第1號》中,投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額,還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額,確認投資損益。8號與1號是否存在矛盾之處?具體實務(wù)應(yīng)該如何處理?1)是在首次執(zhí)行日一次確認投資收益;2)繼續(xù)在剩余年限繼續(xù)攤銷;3)首次執(zhí)行日股權(quán)投資差額并入長投成本停止攤銷,作為商譽列式。根據(jù)準則應(yīng)該屬于哪一種呢?

 

答:《企業(yè)會計準則解釋第1號》(財會〔2007〕14號)是對《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》(財會〔2006〕3號)的補充。具體到您的咨詢問題,應(yīng)在首次執(zhí)行日一次確認投資收益。

 

留言編號:3362-3670869

回復時間:[2021-05-12]

 

問:增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%減為1%,這2%的差額需要計入“其他收益”嗎?我們現(xiàn)行的做法是直接按1%做應(yīng)交增值稅,2%沒有做賬務(wù)處理。最新的財政部問答出來后,有點疑惑,這2%要不要計入其他收益?

 

答:企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則和《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進行會計處理,并將免稅部分計入“其他收益”。

 

留言編號:8339-3670336

回復時間:[2021-05-12]

 

問:某房地產(chǎn)企業(yè)為建造A項目借入專門借款1億元,但該項目因故未能啟動。公司的B項目啟動后占用了A項目的專用借款1億元,該專項借款是資本化還是費用化?

 

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》(財會〔2006〕3號)第十二條,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費用應(yīng)當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。

 

留言編號:0567-3665185

回復時間:[2021-05-12]

 

問:根據(jù)中國人民銀行 銀保監(jiān)會 財政部 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于進一步對中小微企業(yè)貸款實施階段性延期還本付息的通知,銀發(fā)〔2020〕122號, 為充分調(diào)動地方法人銀行積極性,人民銀行會同財政部通過特殊目的工具,對地方法人銀行給予其辦理的延期還本普惠小微貸款本金的1%作為激勵。請問這部分獎勵的會計記賬科目,以及何時確認收入。

 

答:企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》(財會〔2017〕15號)中政府補助的定義和特征,根據(jù)交易事項的實質(zhì)判斷是否屬于政府補助,并進行相應(yīng)會計處理。

 

留言編號:5803-3670215

回復時間:[2021-05-12]

 

問:企業(yè)提取環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金,如何進行核算?

 

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南(財會〔2006〕18號)相關(guān)規(guī)定,棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定,按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費,應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

 

留言編號:8539-3665863

回復時間:[2021-05-12]

 

問:企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當計入哪個會計科目

 

答:企業(yè)應(yīng)當根據(jù)財政部會計司官網(wǎng)“企業(yè)會計準則”欄目發(fā)布的關(guān)于殘疾人就業(yè)保障金的實施問答進行會計處理。企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》(財稅〔2015〕72號)的規(guī)定,應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金,應(yīng)當計入“管理費用”科目。

 

留言編號:5087-3665862

回復時間:[2021-05-12]

 

問:會計準則解釋14號中廢止了《企業(yè)會計準則解釋第 2 號》(財會﹝2008﹞11 號)中 關(guān)于“五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當如何處理”的內(nèi)容,以后BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當如何處理?

 

答:企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則解釋第14號》(財會〔2021〕1號)的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

 

企業(yè)內(nèi)部控制

 

留言編號:6234126-ek7q

回復時間:[ 2021-05-20 ]

 

問:根據(jù)相關(guān)規(guī)范上市公司應(yīng)建立符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及應(yīng)用指引的相關(guān)內(nèi)部控制。問題1:現(xiàn)某上市公司股東大會做出決議內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引12號相違背,那么該項決議(未違反章程,章程未規(guī)定,同時公司擔保支付未明確)是否違法內(nèi)部控制要求導致存在內(nèi)控缺陷,具體背景如下:擔保指引第6條不得提供擔保包括財務(wù)狀況惡化,現(xiàn)該股東大會決議為財務(wù)狀況惡化B公司提供擔保,擔保金額占上市公司最近一起凈資產(chǎn)10%。問題2:內(nèi)部控制指引及指南要求在內(nèi)部控制方面是否具有強制力,即企業(yè)是做出與指引指南要求不一直的決定時其內(nèi)部控制可否理解為存在缺陷(如至少是一般缺陷)。

 

答:關(guān)于問題1,《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔保業(yè)務(wù)》第六條規(guī)定:企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情景之一的,不得提供擔保:(一)擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的;……(三)財務(wù)狀況惡化……(五)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的……。請根據(jù)上述規(guī)定和本企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制制度進行專業(yè)判斷。

 

關(guān)于問題2,根據(jù)《財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>的通知》(財會〔2008〕7號)、《財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》(財會〔2010〕11號),以及《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》(財辦會〔2012〕30號)的規(guī)定,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行,對于主板上市公司具有強制性。

 

留言編號:2152613-8b4a

回復時間:[ 2021-05-08 ]

 

問:某上市公司對外擔保制度(J經(jīng)股東大會通過)中對被擔保對象要求摘錄如下 (一)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況良好; (二)已提供過擔保的,應(yīng)沒有發(fā)生債權(quán)人要求公司承擔連帶擔保責任的情形;” 2020年6月股東大會決議通過為控股股東提供最高額擔保10億元,2020年6月表決時控股股東未出現(xiàn)財務(wù)惡化情況。2020年7月上市公司為控股股東融資提供3億元擔保,2020年11月該筆擔保到期,控股股東無法償還該筆貸款,2020年11月上市公司作為擔保人被債權(quán)人要求承擔擔保責任,2020年12月上市公司為控股股東提供余額擔保7億元(10-3億),理由是根據(jù)2020年6月股東大會決議有額度且經(jīng)過審批。該案例中上市公司年度股東大會作出最高額擔保后,被擔保對象出現(xiàn)內(nèi)控指引指南第六條的相關(guān)情況(財務(wù)惡化)及觸發(fā)承擔擔保責任的訴訟,上市公司作出7億余額擔保是否符合應(yīng)用指引12號要求及存在內(nèi)控缺陷。

 

答:由于您提供的資料有限,我們的回答無法代替專業(yè)判斷?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔保業(yè)務(wù)》第六條規(guī)定:企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情景之一的,不得提供擔保:(一)擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的;……(三)財務(wù)狀況惡化……(五)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的……。第七條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當建立擔保授權(quán)和審批制度,規(guī)定擔保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。重大擔保業(yè)務(wù),應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。第八條規(guī)定:企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的,與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當回避。就您所提出的問題,請根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定和本企業(yè)對外擔保制度進行判斷。

 

政府會計準則

 

留言編號:0164044-WXq1

回復時間:[ 2021-05-08 ]

 

問:我單位是執(zhí)行政府會計制度的事業(yè)單位?,F(xiàn)我單位需要融資租入固定資產(chǎn),租期5年。按合同分年度付款,因錢款未付清,所以取得不了5年所需付租賃款的全額發(fā)票。那現(xiàn)在固定資產(chǎn)的"入賬價值"是否可以依據(jù)合同或者協(xié)議上的金額確定呢(沒有取得全額發(fā)票只有當期付租賃款的相應(yīng)發(fā)票)。我看到政府會計制度固定資產(chǎn)科目有相關(guān)規(guī)定,融資租賃取得的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

 

答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號),融資租賃取得的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

 

 

留言編號:0155714-bjee

回復時間:[ 2021-05-07 ]

 

問:我單位接收了一批其他單位調(diào)入的固定資產(chǎn),我單位作為資產(chǎn)調(diào)入單位與資產(chǎn)調(diào)出單位都是事業(yè)單位,執(zhí)行的都是政府會計制度,目前我單位針對其中尚未全額計提折舊的固定資產(chǎn)在登記固定資產(chǎn)賬時,在查詢相關(guān)制度準則及多方咨詢后依然存在困惑,希望能咨詢下貴司如何進行賬務(wù)處理:對于此類在調(diào)出方尚未提足折舊的固定資產(chǎn),調(diào)入方是按照調(diào)出方的調(diào)出原值、已提累計折舊來對應(yīng)登記我單位固定資產(chǎn)原值、累計折舊,還是按照調(diào)出方的凈值來登記固定資產(chǎn)的原值,不體現(xiàn)調(diào)出方的已提累計折舊?

 

答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定、《政府會計準則制度解釋第1號》(財會〔2019〕13號)“關(guān)于單位無償調(diào)入資產(chǎn)的賬務(wù)處理”規(guī)定,單位(調(diào)入方)接受其他政府會計主體無償調(diào)入的尚未計提完折舊的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn),其成本按照調(diào)出方的賬面價值加上相關(guān)稅費確定。請按照以上規(guī)定執(zhí)行。

 

留言編號:0124309-xmkc

回復時間:[ 2021-05-07 ]

 

問:政府財務(wù)報告收入費用抵消時,為何只對商品和服務(wù)費用明細科目進行抵消?而對“對個人和家庭的補助費用”“對企業(yè)補助費用”等不需要進行抵消?打給比方,A事業(yè)單位收到B行政單位一筆補貼資金,A事業(yè)單位收到時計入收入,支付時計入了費用(對個人和家庭補助費用);B單位在支付時也會有一筆收入和費用,但站在財政的角度只有一筆收入和費用,需要抵消一筆?但是A事業(yè)單位在支付時計入到對個人和家庭補助費用,但財報中費用抵消的是商品和服務(wù)費用?另外,像這種補貼資金在收到時是計入收入還是掛往來?

 

答:根據(jù)《政府會計準則第9號——財務(wù)報表編制和列報》(財會〔2018〕37號)第十八條第三款規(guī)定,編制合并財務(wù)報表的程序主要包括抵消合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對財務(wù)報表的影響。而不是對政府主體發(fā)生的各種費用都要抵銷。

 

留言編號:4380-3674450

回復時間:[2021-05-07]

 

問:負責綠化管理的事業(yè)單位,購買一批用于綠化儲備的大樹,養(yǎng)在林場,單價幾千元到幾萬元每株,這種情況,會計處理時,大樹是否需要入固定資產(chǎn)及依據(jù)?如果大樹被用于公園、政府大院及市政路上又是否計入固定資產(chǎn)?

 

答:關(guān)于樹木資產(chǎn)的會計處理問題,請根據(jù)具體情況,依據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》(財會〔2016〕12號)第二條、第四條、第十七條等規(guī)定,和《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》(財會〔2017〕11號)第二條規(guī)定以及《政府會計準則第6號——政府儲備物資》(財會〔2017〕23號)第二條、第六條等規(guī)定進行會計處理。