會計憑證審計的方法與技巧

記賬憑證填制的基本要求。記帳憑證除要嚴格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進行填制和做到記錄真實、內(nèi)容完整、填制及時、書寫清楚外，還必須符合下列要求：（1）“摘要”欄是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明，要求文字說明要簡煉、概括，以滿足登記賬簿的要求。（2）應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，按照會計制度的規(guī)定，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶，賬戶使用必須正確，不得任意改變、簡化會計賬戶的名稱，有關(guān)的二級或明細賬戶要填寫齊全。（3）記賬憑證中，借、貸方的賬戶必須保持清晰的對應(yīng)關(guān)系。（4）一張記賬憑證填制完畢，應(yīng)按所使用的記賬方法，加計合計數(shù)，以檢查對應(yīng)賬戶的平衡關(guān)系。（5）記賬憑證必須連續(xù)編號，以便考查且避免憑證散失。（6）每張記賬憑證都要注明附件張數(shù)，以便于日后查對。

二、要從掌握會計憑證審計的重點內(nèi)容入手

原始憑證審計的重點內(nèi)容主要掌握三點，第一真實性審核，要點是原始憑證所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常，涉及業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、經(jīng)辦負責(zé)人員、業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)是否真實地、客觀地反映了已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有無偽造、涂改原始憑證的行為。第二是合法性審核，要點是原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合國家有關(guān)政策、法令、制度、計劃、預(yù)算和合同等的規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，有無濫用職權(quán)違法亂紀、弄虛作假、揮霍浪費和損公肥私等行為。第三是完整性審核，要點是原始憑證的手續(xù)是否完備，應(yīng)填寫的項目是否已填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審批簽字，以及原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價、金額、合計數(shù)等有無差錯，大小寫金額是否相符等，應(yīng)注意看原始憑證所記載的各項內(nèi)容有無涂改現(xiàn)象，經(jīng)過涂改的原始憑證應(yīng)視為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。記賬憑證的審計內(nèi)容重點掌握也有三項：一是記賬憑證是否附有完整、合法、正確的原始憑證，記賬憑證反映的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符。二是記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目的名稱、記賬方向、金額是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰。三是記賬憑證中的有關(guān)項目是否填列齊全，手續(xù)是否完備，簽章是否齊全。

三、要從了解會計憑證常見的舞弊方式入手

原始憑證常見的舞弊方式有8種，需要審計人員尤其重視：（1）內(nèi)容記載含糊不清，或故意掩蓋事情真象，進行貪污作弊；（2）單位抬頭不是本單位；（3）數(shù)量、單價與金額不符；（4）無收款單位簽章；（5）開具陰陽發(fā)票，進行貪污作弊；（6）在整理和粘貼原始憑證過程中采用移花接木的手法，故意將個別原始憑證抽出，再重復(fù)報銷，或在匯總原始憑證金額時，故意多匯或少匯，達到貪污其差額的目的；（7）模仿領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字冒領(lǐng)；（8）涂改原始憑證上的時間、數(shù)量、單價、金額，或添加內(nèi)容和金額。

記賬憑證方面常見的舞弊方式主要有3類：憑空編制記賬憑證。指被審計單位在沒有收款、付款業(yè)務(wù)情況下憑空編制收款、付款業(yè)務(wù)的記賬憑證和憑空編制轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證進行會計處理，從而達到多記收支、調(diào)節(jié)收益和轉(zhuǎn)移資金等目的的舞弊方式，一般來說此類舞弊是領(lǐng)導(dǎo)授意情況下進行的；故意混淆科目對應(yīng)關(guān)系。指被審計單位在編制記賬憑證時故意混淆科目對應(yīng)關(guān)系，以搞亂賬目、混水摸魚的舞弊方式，此類舞弊一般是會計人員個人有意進行的，目的是為了達到個人的某種要求；記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符。指被審計單位在編制記賬憑證時，采取記賬憑證所列金額與所附原始憑證合計金額不符的手法，故意多記開支和少記收入的舞弊方式。該類舞弊方式在會計、出納由一人擔(dān)任的單位尤為突出，也較為常見。

四、要從恰當運用會計憑證審計的方法入手

1.審閱法。首先就是審閱原始憑證時，看原始憑證的抬頭與被審單位是否相符；憑證上有無經(jīng)辦人和審批人簽字蓋章；大小寫金額是否相符；日期、內(nèi)容有無涂改現(xiàn)象；憑證上是否有“辦公用品”、“會議費用”、“修理費用”、“其他支出”等籠統(tǒng)模糊的內(nèi)容；原始憑證上填寫的經(jīng)濟內(nèi)容是否超出了簽發(fā)單位的經(jīng)營范圍；原始憑證是否正規(guī)、是否有使用廢棄發(fā)票或白條作為記賬依據(jù)的問題等。其次是審閱記賬憑證的內(nèi)容和手續(xù)是否完備；會計科目及對應(yīng)關(guān)系的運用是否正確；會計賬務(wù)處理方法是否符合現(xiàn)行的會計制度規(guī)定等。

2.核對法。主要是核對記賬憑證附件張數(shù)與所附原始憑證張數(shù)是否相符；記賬憑證列示的借方貸方金額與所附原始憑證的金額是否相符；記賬憑證的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符；記賬憑證與總賬、日記賬、明細賬的記錄是否相符。

3.查詢法。主要是對審閱和核對中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過尋找有關(guān)人員直接詢問或發(fā)函詢問等方式，確定會計憑證方面存在的問題，加以追根溯源，直到找出真實的原因。