當(dāng)前，審計(jì)查處的違法違紀(jì)案件線索越來越具有手段多樣、方法隱秘、內(nèi)容廣泛、作案時(shí)間長等特點(diǎn)。如果審計(jì)方法、審計(jì)技巧運(yùn)用不當(dāng)，將會(huì)耗費(fèi)大量審計(jì)資源，有時(shí)甚至用了大量的人力物力還沒有審計(jì)成效。而恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)方法、審計(jì)技巧，就能快速查處審計(jì)移送案件線索。結(jié)合個(gè)人多年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，簡要介紹以下幾種審計(jì)方法。
庫存現(xiàn)金的審計(jì)方法主要是現(xiàn)金盤庫。首先要把握好盤庫時(shí)機(jī)，一是審計(jì)過程中盤庫，可以選擇在審計(jì)剛進(jìn)點(diǎn)的時(shí)候。假如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位防范心理較強(qiáng)，也可以在審計(jì)進(jìn)行了一段時(shí)間，處于審計(jì)中期或者后期進(jìn)行。這時(shí)由于已經(jīng)審計(jì)了一段時(shí)間，被審計(jì)單位可能會(huì)放松警惕，往往會(huì)取得意想不到的效果。二是審計(jì)實(shí)施結(jié)束后盤庫。在審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后，被審計(jì)單位會(huì)放松警惕，此時(shí)以其他名義到被審計(jì)單位進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，也會(huì)取得到事半功倍的效果。三是多家單位時(shí)同步盤庫。有的審計(jì)項(xiàng)目一個(gè)審計(jì)組分成幾個(gè)審計(jì)小組同時(shí)審計(jì)多家單位，幾個(gè)小組應(yīng)同時(shí)對這些單位同時(shí)實(shí)施盤點(diǎn)，避免被審計(jì)單位之間相互串通、轉(zhuǎn)移資料。
還要注意盤庫的時(shí)間安排。實(shí)施盤點(diǎn)最佳時(shí)間應(yīng)選擇在上午上班時(shí)，這樣可防止被審計(jì)單位因下班到時(shí)不配合審計(jì)工作的情況，影響現(xiàn)金盤點(diǎn)預(yù)期效果。尤其要關(guān)注現(xiàn)金庫內(nèi)的實(shí)物。
現(xiàn)金盤點(diǎn)不應(yīng)僅限于現(xiàn)金，一切與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系的事項(xiàng)都是現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。在盤庫時(shí)應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金庫中的個(gè)人存折、借條、押金條、發(fā)放福利清單和出納人員記錄的一些流水賬等，以此為線索與審計(jì)其他事項(xiàng)相結(jié)合進(jìn)行追查。
比如在某縣教委審計(jì)時(shí)，通過檢查出納保險(xiǎn)柜里面的相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)了有關(guān)人員個(gè)人挪用公款的案件線索。
重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)方面：一是往來賬款余額較大且長期不發(fā)生增減變動(dòng)的，二是用多年前發(fā)生的費(fèi)用原始憑證在當(dāng)年報(bào)銷核減個(gè)人往來欠款的，三是利用往來賬戶代收代支或轉(zhuǎn)移收支的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，四是債權(quán)債務(wù)賬戶中的余額性質(zhì)發(fā)生異常變化的情況等。
比如在某街道審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該街道財(cái)政所所長在單位借了大量資金，然后用一筆工程項(xiàng)目支出沖銷了借款，審計(jì)延伸調(diào)查后發(fā)現(xiàn)了相關(guān)人員的違法犯罪案件線索。
重點(diǎn)審查投資增減變動(dòng)以及結(jié)存情況，投資收取的股利分配等,審查是否存在假借投資之名的為個(gè)人牟利的問題。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)某國有單位與其職工共同出資成立公司，同股同不同權(quán)，分紅比例不同，甚至有的只有個(gè)人股分紅而國有股不分紅的問題。
加強(qiáng)對重點(diǎn)支出項(xiàng)目的審計(jì)
一是詳細(xì)審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，重點(diǎn)關(guān)注大額資金的支出是否存在異常情況。二是要關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的支出情況。
對于發(fā)現(xiàn)支出有異常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，一定要仔細(xì)檢查，重點(diǎn)檢查其會(huì)計(jì)憑證、業(yè)務(wù)資料等資料，必要時(shí)還要到現(xiàn)場進(jìn)行查看。
如對某街道進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過審查銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)將應(yīng)付給建設(shè)單位的工程款劃給了項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人，再通過調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人的銀行賬戶查出了有關(guān)人員涉嫌受賄的案件線索。
加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析等新技術(shù)的運(yùn)用
通過相關(guān)數(shù)據(jù)資料的對比分析，可看出以下幾種情況：不應(yīng)出現(xiàn)的比例或絕對數(shù)出現(xiàn)；預(yù)期應(yīng)該出現(xiàn)的相對數(shù)及指標(biāo)差異卻沒有出現(xiàn)；其他潛在差錯(cuò)。審計(jì)人員將對比分析結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)合，做出職業(yè)判斷，確定審計(jì)重點(diǎn)和采取相應(yīng)審計(jì)方法查處潛在的經(jīng)濟(jì)問題。
如在某區(qū)審計(jì)時(shí)，通過分析扶貧項(xiàng)目施工單位的情況，發(fā)現(xiàn)眾多項(xiàng)目都是由同一家施工企業(yè)承建。審計(jì)人員根據(jù)這個(gè)線索追蹤下去，發(fā)現(xiàn)了有關(guān)人員涉嫌受賄的案件線索。
加強(qiáng)實(shí)地調(diào)查工作
要查處審計(jì)移送案件線索，一定要強(qiáng)化實(shí)地調(diào)查工作，爭取獲得第一手資料，往往能有新的發(fā)現(xiàn)。如在某區(qū)審計(jì)某涉農(nóng)項(xiàng)目時(shí)，通過現(xiàn)場查勘發(fā)現(xiàn)了少建多處公路堡坎的問題，又通過實(shí)地走訪了解到工程承包人員與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部是親戚關(guān)系，最終發(fā)現(xiàn)了有關(guān)人員涉嫌受賄的案件線索。
加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)
首先，要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試，確定內(nèi)部控制制度是否存在薄弱環(huán)節(jié)和控制缺陷。其次重點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制制度操作程序的測試，即實(shí)質(zhì)性測試，評價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。如在某縣交通局審計(jì)時(shí)，通過審查其文件資料，發(fā)現(xiàn)該單位同意其下屬單位公路設(shè)計(jì)所包干使用農(nóng)村公路勘測設(shè)計(jì)費(fèi)的情況。再進(jìn)一步查明公路設(shè)計(jì)所屬于全額撥款事業(yè)單位，然后又用包干的方式使用勘測設(shè)計(jì)費(fèi)，最終查出了相關(guān)人員違法違紀(jì)的案件線索。
加強(qiáng)審計(jì)方法的綜合運(yùn)用
一是要綜合運(yùn)用其他部門的力量。首先要綜合運(yùn)用相關(guān)部門的資料進(jìn)行綜合對比分析。其次要與紀(jì)檢、監(jiān)察部門等密切配合，及時(shí)移交案件線索，加大對違法違紀(jì)案件的查處力度。比如近年來，國家加大了對農(nóng)業(yè)農(nóng)村工作的投入，但有些項(xiàng)目缺乏統(tǒng)一管理，幾個(gè)部門都在實(shí)施相同或類似項(xiàng)目，就給違法犯罪分子留下了可乘之機(jī)。
比如農(nóng)村沼氣池建設(shè)項(xiàng)目，有農(nóng)委實(shí)施的項(xiàng)目，也有移民局實(shí)施的項(xiàng)目，還有水務(wù)局實(shí)施的大中型水庫移民后期扶持項(xiàng)目。我們通過多個(gè)部門實(shí)施的類似項(xiàng)目的名冊進(jìn)行對比，查出名冊重復(fù)的人員，再進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，往往能查出違法違紀(jì)案件線索。
二是要運(yùn)用抽查與詳查相結(jié)合的方法。對于發(fā)現(xiàn)有異常情況的單位，對該單位的相關(guān)財(cái)務(wù)資料和業(yè)務(wù)資料，一定要進(jìn)行仔細(xì)檢查，不放過任何有用的線索，有些線索可能就隱藏在一些不易察覺的地方。
在審計(jì)查證過程中還要做到“細(xì)、實(shí)、活”。
一是做細(xì)，一方面及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，共同研究審計(jì)取證方案，將涉案事項(xiàng)發(fā)生的各種可能性和查證過程中可能會(huì)遇到的情況細(xì)細(xì)理出、條條分析，選擇最佳的查證方法和工作步驟。另一方面不使被審計(jì)單位有所察覺而立即采取應(yīng)對措施。
二是做實(shí)，根據(jù)方案所確定的審計(jì)方法步驟，步步為營、件件落實(shí)，決不輕易放過任何一個(gè)疑點(diǎn)。
三是靈活，再全面細(xì)致的方案都不可能預(yù)見到所有的情況，查證過程中要根據(jù)變化情況適時(shí)調(diào)整審計(jì)方法?！?/span>
查處移送案件線索不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)和神圣使命，也是審計(jì)業(yè)務(wù)考核、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比的主要的內(nèi)容。由于重大違法違規(guī)問題一般都具有較強(qiáng)隱蔽性，因而查找案件線索往往存在一定的困難。
但是，無論被審計(jì)單位作弊手段多么高明，都難免會(huì)留下蛛絲馬跡。只要我們增強(qiáng)敏銳性，恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)方法和審計(jì)技巧，發(fā)現(xiàn)移送案件線索并不難。我們要做一個(gè)有心人，在財(cái)務(wù)分析、審計(jì)訪談、實(shí)地調(diào)查等審計(jì)工作中時(shí)刻注意分析和尋找與移送案件線索相關(guān)的信息，就一定會(huì)有所突破。
- END -
來源：重慶市審計(jì)局、內(nèi)審小兵，審計(jì)之家編輯整理。版權(quán)歸原作者所有（如有轉(zhuǎn)載，請注明以上信息）。
版權(quán)說明：如涉版權(quán)問題，請與我們聯(lián)系，謝謝！
