財(cái)務(wù)舞弊，“變”字在先，“藏”字在后，在變動中弄虛作假，在深藏中蒙混過關(guān)。變是變真為假，變實(shí)為虛，變公為私，變?nèi)藶榧海徊厥请[藏深固，巧妙掩飾，詭秘掩蓋，層層掩護(hù)，或遍布障眼法，蒙混過關(guān)。一、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題數(shù)字異常與否，由它所傳遞的信息內(nèi)容所決定。認(rèn)識異常數(shù)字，必須結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。1、從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。如某企業(yè)的管理費(fèi)每月在50000—60000元之間，而本月達(dá)到90000元，這90000元對這個企業(yè)一個月的管理費(fèi)來講，就是異常數(shù)字，需要作進(jìn)一步審查，以便弄清疑點(diǎn)。2、從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字首先應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，或者既可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的現(xiàn)金，一般來說應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)（實(shí)際記賬中用紅字表示），便是異常數(shù)字，需進(jìn)一步詳細(xì)查明。3、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字比如上級公司、部門給本公司下達(dá)了考核指標(biāo)，或者本公司董事會給經(jīng)營管理者制定了年初預(yù)算，而實(shí)際執(zhí)行指標(biāo)與考核指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)差異非常小，則值得關(guān)注。二、從異常的購銷單位與往來單位發(fā)現(xiàn)單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是廣泛的，其關(guān)系是錯綜復(fù)雜的。但從一個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析，其關(guān)系又是相對固定或明確的。如支付水費(fèi)，其收款單位不是自來水公司而是其他單位，就值得懷疑。1、從業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常購銷單位任何一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有一定的業(yè)務(wù)范圍。如發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與出具憑證單位的業(yè)務(wù)范圍明顯不符，則應(yīng)視為異常單位，將其作為疑點(diǎn)，進(jìn)一步查證。2、從購銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)異常購銷單位在正常的經(jīng)濟(jì)往來中，購貨單位是付款單位，供貨單位是收款單位。如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是A，而付款單位是B；或者供貨單位是C，而收款單位是D，都是一種不正?，F(xiàn)象。3、從往來結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)異常往來單位一般正常的往來單位，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務(wù)往來金額也有一定的幅度。如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，掛賬數(shù)額又較大，就應(yīng)視為異常往來單位，需進(jìn)一步查明是否虛列賬戶，是否呆賬。三、從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)所謂賬戶之間的異常對應(yīng)關(guān)系，就是指記賬憑證上的會計(jì)分錄沒有正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，沒有客觀地表現(xiàn)資金變化的真實(shí)情況。1、從資金運(yùn)動的來路和去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系從資金運(yùn)動的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。資金運(yùn)動總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過“庫存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，“庫存商品”賬戶的借方；對應(yīng)“銀行存款”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。“庫存商品”賬戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領(lǐng)用；在特殊情況下，有庫存盤虧、毀損等。因此，與“庫存商品”賬戶的貸方相對應(yīng)賬戶有“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費(fèi)”、“待處理損失”等賬戶。查賬時發(fā)現(xiàn)異常去向，應(yīng)特別注意，進(jìn)一步弄清真實(shí)情況。2、從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系近幾年，發(fā)現(xiàn)許多單位弄虛作假、違犯財(cái)經(jīng)紀(jì)律，其主要手法就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶做手腳。因此，在查賬過程中，應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。1、從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間如果會計(jì)憑證上沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，都應(yīng)視為異常時間。在商品物質(zhì)采購中，會出現(xiàn)在途商品、在途物資，根據(jù)供貨單位的遠(yuǎn)近和運(yùn)輸工具，可以測算出正常的在途時間。如果發(fā)現(xiàn)先后順序無故顛倒或在途時間大大超過了正常時間，就需要進(jìn)一步查明原因。五、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)1、從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)在工商企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中，同一商品、物資可以從多渠道、多地點(diǎn)采購。在價(jià)格、質(zhì)量等相同的情況下，一般應(yīng)就近采購。如舍近求遠(yuǎn)，又無質(zhì)量等特殊原因，應(yīng)作為異常地點(diǎn)。2、從物資運(yùn)動流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)物資運(yùn)動流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，（審計(jì)之家注: 審計(jì)過程中，應(yīng)注重具體問題具體分析，不武斷、不隨意下結(jié)論，更多審計(jì)干貨，請關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)）就應(yīng)視為異常地點(diǎn)。六、從有關(guān)人員的異常變化中發(fā)現(xiàn)1、從經(jīng)濟(jì)收入狀況認(rèn)識有關(guān)人員的異常變化一個人的經(jīng)濟(jì)狀況取決于他的經(jīng)濟(jì)收入和對經(jīng)濟(jì)生活的安排。如一個人的經(jīng)濟(jì)收入大大超過其收入，應(yīng)視為異常變化。2、從生活方式的突變認(rèn)識有關(guān)人員的異常變化人們在長期生活中形成的生活方式，其變化一般是漸變的過程，而且生活方式與經(jīng)濟(jì)來源的大小也有一定關(guān)系。從生活方式的突變認(rèn)識有關(guān)人員的異常變化，實(shí)質(zhì)上也是分析經(jīng)濟(jì)收支的矛盾。有些東西單從一個單位看不一定是問題，但要延伸到另一個單位很可能有意外的收獲，只要你在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)別放過，認(rèn)真做好記錄，等到審計(jì)有關(guān)單位時，亦可利用這些審計(jì)線索。如，在審計(jì)某集團(tuán)的下屬單位時，發(fā)現(xiàn)曾支付給集團(tuán)房租30萬元。僅從該單位這筆業(yè)務(wù)看沒有什么可疑之處。但在對集團(tuán)審計(jì)時，我們著重檢查這筆資金是否入賬。經(jīng)過檢查，賬上沒有發(fā)現(xiàn)這筆資金。于是，找有關(guān)人員進(jìn)行查詢。一開始，他們怎么也不承認(rèn)，硬說沒有這筆錢，這時，我們將收款情況的記錄拿了出來。在事實(shí)面前，他們交出了對外出租房屋200余萬元的活期存折，該單位私設(shè)“小金庫”的嚴(yán)重違紀(jì)問題就這樣被查出來了。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要到生產(chǎn)，工作現(xiàn)場轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)走走，這也是獲得審計(jì)線索的好機(jī)會。通過現(xiàn)場觀察，不僅能了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，增強(qiáng)對審計(jì)對象的感性認(rèn)識，更主要地能發(fā)現(xiàn)賬面上看不到的違紀(jì)問題。如在某公司審計(jì)期間。我們發(fā)現(xiàn)其廠區(qū)內(nèi)經(jīng)常停著幾輛交通車，而固定資產(chǎn)賬上沒有登記。根據(jù)這一線索，經(jīng)向有關(guān)人員詢問，得知該車是頂賬頂來的，從而查出賬實(shí)不符100余萬元的違紀(jì)問題。九、運(yùn)用邏輯推理法發(fā)現(xiàn)唯物論和辯證法告訴我們，任何事物之間都存在著一定的聯(lián)系。而這些聯(lián)系又具有一定的邏輯性。即根據(jù)事物之間存在的內(nèi)在聯(lián)系的邏輯關(guān)系，進(jìn)行分類、分析、歸納、推理，把相關(guān)的問題和現(xiàn)象不斷地納入邏輯分析的視角，又不斷地排除非邏輯因素，從現(xiàn)象間的矛盾關(guān)系到實(shí)質(zhì)性的因果關(guān)系，推理出一些必然性的東西，發(fā)現(xiàn)和揭示重要問題的線索。如我們在審計(jì)一家科研所時，發(fā)現(xiàn)該單位有大量的資金出借，卻無分文利息入賬，這顯然存在著邏輯上的矛盾。圍繞這一矛盾現(xiàn)象我們展開分析與審計(jì)，通過內(nèi)查外調(diào)，終于查出該單位私設(shè)“小金庫”50萬元的嚴(yán)重違紀(jì)行為。再比如，我們在對一家國有企業(yè)審計(jì)時，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會上，一位被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人說，自已在任職期間，本單位經(jīng)濟(jì)效益開始好轉(zhuǎn)，大大改善了職工福利待遇。當(dāng)我們實(shí)際審查會計(jì)賬目時，確未發(fā)現(xiàn)有很多的營業(yè)收入及福利費(fèi)用支出，這就形成了一對矛盾。這促使我們認(rèn)真思索，在盤點(diǎn)該企業(yè)房屋時，發(fā)現(xiàn)好幾棟房子已經(jīng)出租，但賬面沒有租賃收入。經(jīng)進(jìn)一步查實(shí)，該企業(yè)共隱匿租賃收入200多萬元，并全部用于職工福利。十、從審核原始證據(jù)發(fā)現(xiàn)在審計(jì)中，我們特別注意如有無篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、使用非法票據(jù)等、收款收據(jù)不按順序號使用等，從異常數(shù)據(jù)、字跡、經(jīng)濟(jì)往來、賬務(wù)處理、收款收據(jù)使用等。在這些現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題和查找一些重要問題的線索。如2006年對某行政單位進(jìn)行審計(jì)時，該單位承諾提供會計(jì)資料及銀行開戶情況是完整、真實(shí)的，有關(guān)人員也常自稱該單位沒有賬外賬,所有經(jīng)濟(jì)活動都反映在賬上，在已提供的會計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上確實(shí)未發(fā)現(xiàn)明顯破綻。但我們沒有放棄，把注意力集中到了原始憑單上，對大量的每月、每本、每張收款記賬憑證所附單據(jù)認(rèn)真仔細(xì)地審核時，發(fā)現(xiàn)收款收據(jù)有未按編碼順序連續(xù)使用的跳號現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象，有關(guān)財(cái)務(wù)人員解釋說是由于經(jīng)辦人開錯收款收據(jù)，做作廢處理原因造成的。我們要求他們提供收款收據(jù)存根，他們又說收款收據(jù)存根已由有關(guān)部門繳銷了。我們又要求其提供繳銷證明，卻無法提供。經(jīng)再三追問他們終于拿出收款收據(jù)存根。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，收據(jù)存根中有大量的收款沒有入賬。在事實(shí)面前，對方不得不拿出1999年以前設(shè)立一直延用至今的兩套賬外賬，合計(jì)收入金額1280萬元。
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