本文介紹了職工薪酬常見錯弊,包括違規(guī)使用福利費和工會經(jīng)費發(fā)放職工獎金補貼、未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等等。并介紹了應(yīng)付職工薪酬審計的檢查方法與技巧。審計署2011年5月20日發(fā)布的17戶中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果顯示,中國長江三峽集團公司、中國遠(yuǎn)洋運輸(集團)總公司、中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司、中國核工業(yè)集團公司、中國交通建設(shè)集團有限公司等多家企業(yè)或其所屬單位職工薪酬福利管理存在問題。審計發(fā)現(xiàn),20**年,三峽集團為職工購買經(jīng)濟適用房墊款22,540.33萬元,因部分房屋未售出,截至20**年底尚有7001.33萬元墊款未收回;20**年至20**年,三峽集團為職工支付住宅物業(yè)管理費用86.28萬元;此外,三峽集團領(lǐng)導(dǎo)人職務(wù)消費管理制度不夠完善,標(biāo)準(zhǔn)不具體。20**年至20**年7月,中遠(yuǎn)集團本部和所屬企業(yè)使用虛假發(fā)票分別套取資金97.9萬元和1,689.18萬元,用于發(fā)放職工獎金、補貼;20**年至20**年1月,所屬廣州遠(yuǎn)洋等兩家企業(yè)違規(guī)使用福利費和工會經(jīng)費1,037.06萬元用于發(fā)放職工獎金、補貼;所屬廣州遠(yuǎn)洋公司部分領(lǐng)導(dǎo)班子成員違規(guī)在兼任董(監(jiān))事的下屬公司領(lǐng)取薪酬1375.51萬元。至20*年底,南方電網(wǎng)公司及所屬公司在20**年至20**年期間為職工繳納的19.52億元企業(yè)年金未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅3.3億元;20*6年至20*9年,南方電網(wǎng)公司及所屬單位違規(guī)動用工資結(jié)余等資金為職工購買商業(yè)保險19.4億元。20*6年至20*9年,中國核工業(yè)集團公司所屬秦山核電有限公司代職工承擔(dān)住房建設(shè)成本1,557.82萬元、物業(yè)管理費2,137.53萬元;20*8年至2010年5月,所屬中核四川環(huán)保工程有限責(zé)任公司在發(fā)放1,529.15萬元保健津貼中,存在部門之間交叉領(lǐng)取、結(jié)余現(xiàn)金私自保管等問題。20*4年至20*9年,中國交通建設(shè)集團有限公司所屬3家企業(yè)薪酬管理與績效考核制度不夠完善,以“趕工獎”、過節(jié)費等名義發(fā)放職工獎金福利2268.3萬元未納入職工薪酬體系,其中套取資金700.06萬元賬外存放,并少代扣代繳個人所得稅。(一)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。1.針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目,并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解,通過進行以下比較,同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值:(1)比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況,檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動,若有,則查明波動原因是否合理;(2)比較本期與上期工資費用總額,要求被審計單位解釋其增減變動原因,或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議;(3)結(jié)合員工社保繳納情況,明確被審計單位員工范圍,檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支;(4)核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù):①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù);②工資部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額,是否有異常變動。3.將實際的情況與期望值相比較,識別需要進一步調(diào)查的差異;4.如果其差額超過可接受的差異額,調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證);1.計提是否正確,依據(jù)是否充分,將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對,并對工資總額進行測試;被審計單位如果實行工效掛鉤的,應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明,結(jié)合有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo),檢查其計提額是否正確,是否應(yīng)作納稅調(diào)整;2.檢查分配方法與上年是否一致,除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償直接計入管理費用外,被審計單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別下列情況進行處理:(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn);(3)作為外商投資企業(yè),按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,是否相應(yīng)計入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目;3.檢查發(fā)放金額是否正確,代扣的款項及其金額是否正確;4.檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬,并了解拖欠的原因。(包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費)、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確,依據(jù)是否充分。1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確;2.對于自愿接受裁減的建議,檢查按接受裁減建議的預(yù)計職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)(該標(biāo)準(zhǔn)確定)等計提辭退福利負(fù)債金額是否正確;3.檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時間超過一年的辭退福利,是否按折現(xiàn)后的金額計量,折現(xiàn)率的選擇是否合理;4.檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確,是否將計提金額計入當(dāng)期管理費用;1.檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利,檢查是否根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬;對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利,是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬;2.檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利,是否根據(jù)受益對象,將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利,是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬;3.檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利,是否根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利,是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。(七)檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付1.檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用;2.檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,是否以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ),按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用。在資產(chǎn)負(fù)債表日,后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的,是否進行調(diào)整,并在可行權(quán)日,調(diào)整至實際可行權(quán)水平;3.檢查可行權(quán)日之后,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額,是否借記或貸記“公允價值變動損益”;4.檢查在可行權(quán)日,實際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確,會計處理是否恰當(dāng)。并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間,是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項。(九)檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?/span>1.檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息:(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,及其期末應(yīng)付未付金額;(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費,及其期末應(yīng)付未付金額;(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金,及其期末應(yīng)付未付金額;(4)為職工提供的非貨幣性福利,及其計算依據(jù);(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償,及其期末應(yīng)付未付金額;2.檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬),是否按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》進行披露。
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