新租賃準則執(zhí)行中的幾個常見實務問題

問題1、在新租賃準則下，政府對租金的定額補助是作為與資產(chǎn)相關還是與收益相關的政府補助？

答：如果確認了使用權資產(chǎn)的，則政府對租金的補助屬于與資產(chǎn)（使用權資產(chǎn)）相關的政府補助，應在其折舊年限內(nèi)攤銷該項遞延收益。

問題2、初始確認使用權資產(chǎn)和租賃負債時，承租方在租賃開始日確認租賃負債時是否包含增值稅?

答：租賃開始日時，使用權資產(chǎn)和租賃負債的入賬金額都是不含增值稅的，可抵扣的進項稅額在后續(xù)實際獲得進項發(fā)票時確認。

租賃付款額，是指承租人為了獲取租賃資產(chǎn)在租賃期內(nèi)的使用權而向出租人支付的價款，圍繞這一原則，租賃準則第十八條明確列出了屬于租賃付款額的五項內(nèi)容。

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，也是價外稅，就租賃交易而言，出租人向承租人收取增值稅的實質(zhì)是代稅務機關向承租人收取增值稅并負責將其繳納至稅務機關。在這種情況下，目前比較普遍的看法是，出租人向承租人收取的增值稅并非其“向承租人讓渡資產(chǎn)使用權而收取的交易對價”的一部分，出租人本身并不享有這部分增值稅（而是因此相應承擔了對應的增值稅納稅義務）。與之對應，承租人支付的增值稅也就不是“為了獲取租賃資產(chǎn)在租賃期內(nèi)的使用權而向出租人支付的價款”，因此也就不屬于租賃付款。

如果支付增值稅所形成的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，公司作為承租人在租賃交易中支付的增值稅其實與企業(yè)作為購買方在存貨采購交易中所支付的增值稅是類似的。公司在取得出租人開具的增值稅專用發(fā)票時，按照支付或應支付的增值稅金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目?！?/span>

問題3：如果支付增值稅所形成的進項稅因為種種原因不可抵扣，公司是否可以將這些不可抵扣的進項稅計入相應的使用權資產(chǎn)成本？

答：按照租賃準則第十六條的規(guī)定，使用權資產(chǎn)成本除了包括租賃負債和租賃開始日或之前支付的租賃付款額，還包括承租人發(fā)生的初始直接費用以及拆除及移除租賃資產(chǎn)、復原其所處場地預計將發(fā)生的成本等，而增值稅不屬于上述項目中的任何一項。

一方面，從理論角度看，一項長期資產(chǎn)一旦達到預定可使用狀態(tài)，后續(xù)支出通常不應當資產(chǎn)化（除非其單獨滿足資本化條件），而使用權資產(chǎn)在租賃期開始日（即出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用時）就已達到預定可使用狀態(tài)。

另一方面，從實務角度看，承租人發(fā)生向出租人支付增值稅義務的時點（例如，有時可能是在取得出租人開具的租賃費發(fā)票時）可能與其初始確認相關使用權資產(chǎn)的時點并不相同，如果采用將不可抵扣的增值稅計入使用權資產(chǎn)成本做法，承租人在后續(xù)期間可能需要頻繁調(diào)整使用權資產(chǎn)成本及折舊金額，會計處理的成本和難度較大。

因此，綜合以上原因，目前較為普遍的看法是，對于承租人發(fā)生的不可抵扣增值稅，通常應當在發(fā)生時計入損益，而不調(diào)整計入使用權資產(chǎn)成本。

問題4、執(zhí)行新租賃準則下產(chǎn)生的稅會差異，是否需要確認遞延所得稅資產(chǎn)？

答：目前做法是初始確認租賃負債和使用權資產(chǎn)時不確認遞延所得稅，后續(xù)【使用權資產(chǎn)折舊+租賃負債相關利息支出】與稅法上允許扣除的租金支出之間發(fā)生差異時確認遞延所得稅。

問題5、新租賃準則中租賃付款額包不包括每個月交的物業(yè)費？

答：物業(yè)費是接受服務的對價，因此不屬于租賃付款額的范圍之內(nèi)。但要注意：如果將租賃和物業(yè)服務在同一個合同（或者兩個相關聯(lián)的合同）中約定，就需要關注合同總價在租金和物業(yè)服務這兩部分之間的分配是否公允及合理。如果不合理的，則應參照新收入準則相關規(guī)定，依據(jù)這兩者的單獨售價比例對合同總價重新在這兩部分之間分配，確定租金和物業(yè)費各自的合同金額，作為會計處理的依據(jù)。

說明：部分來自網(wǎng)絡，部分來自視野陳奕蔚版主解答，特此感謝！

- END -

來源：徐風細語，審計之家編輯整理。版權歸原作者所有（如有轉(zhuǎn)載，請注明以上信息）。

版權說明：如涉版權問題，請與我們聯(lián)系，謝謝！