經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)中關(guān)于“決策”問題的梳理

經(jīng)濟責(zé)任審計是一項常規(guī)的審計業(yè)務(wù)類型，也是中小型會計師事務(wù)所的主要經(jīng)濟來源之一。對于初入職場的審計從業(yè)者來說，如何精準快速的掌握關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的方法，將會是我們這個系列課程將要探討的主要問題。

關(guān)于經(jīng)責(zé)審計，重點把握兩個字“決策”，也就是說，審計人員要重點把握領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)所做的一系列決策的合法合規(guī)性，以及該項決定產(chǎn)生的后續(xù)效果如何，這是做經(jīng)濟責(zé)任審計的重點和核心。很多剛?cè)胄械男』锇槌３羞@樣的誤區(qū)，就是在做某位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計時，挑了一大堆與“會計做賬”相關(guān)的問題，這種做法雖然也是在審計，但是與審計目標關(guān)系不大。因為會計做賬錯誤，是會計人員的問題，不是領(lǐng)導(dǎo)干部的問題，所以大家在做經(jīng)濟責(zé)任審計的時候，首先要找準“方向”再出擊。

今天我們首先來聊一聊，在經(jīng)責(zé)審計中，幾種常見的“決策”錯誤的情形，幫助大家捋清思路。

一、未建立健全重大經(jīng)濟事項

作為領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當對其做出的重大經(jīng)濟決策負主要的責(zé)任，所謂重大經(jīng)濟決策，也就是通常我們所說的“三重一大”項目，包括重大資金安排、重大投資建設(shè)項目、重大國有資產(chǎn)配置等等，這些重要決策，直接關(guān)系到被審計單位的“生死存亡”，所以黨政機關(guān)應(yīng)當建立健全與“三重一大”相關(guān)的制度，并以此作為經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容和相關(guān)部門追究責(zé)任的重要依據(jù)。被審單位應(yīng)當結(jié)合實際情況，建立健全重大經(jīng)濟決策制度，規(guī)范決策行為，提高決策水平，防范決策風(fēng)險，落實決策的執(zhí)行，確保重大經(jīng)濟事項在落實重大政策措施、加強反腐倡廉建設(shè)、推動深化改革、促進科學(xué)發(fā)展、提高資金效益等方面發(fā)揮積極的作用。

（一）常見問題包括如下幾個方面

1、未建立集體決策制度；

2、未及時修訂集體決策制度；

3、“三重一大”制度不細化。

（二）審計意見建議

被審計單位應(yīng)當進一步細化重大經(jīng)濟事項的具體內(nèi)容及范圍，明確不同決策主體決策事項、決策金額的界限和標準，完善集體決策醞釀、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)的程序和要求，提高決策制度的科學(xué)性和可行性。

二、重大經(jīng)濟事項未經(jīng)集體決策

該問題也是經(jīng)濟責(zé)任審計中的常見問題，最近幾年，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)干部在進行經(jīng)責(zé)審計時，都會涉及與這個方面相關(guān)的問題。

（一）常見問題包括如下幾個方面

1、重大預(yù)算調(diào)整未經(jīng)過集體決策；

2、重大經(jīng)營調(diào)整事項未經(jīng)集體決策；

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)集體決策；

4、以簽報方式代替集體決策。

（二）審計意見建議

 應(yīng)嚴格按照制度規(guī)定的決策內(nèi)容、范圍進行集體決策，防止在預(yù)算管理等常規(guī)性工作中忽視集體決策，加強大額度經(jīng)費支出、國有（集體）資產(chǎn)（本）運營等事項的重點關(guān)注和集體決策制度執(zhí)行，確保財政預(yù)算編制和重大調(diào)整、國有（集體）資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)重大變更、國有（集體）企業(yè)改組改制、重大物資采購、重大投資建設(shè)項目等事項集體決策全覆蓋。     

三、重大經(jīng)濟決策程序違規(guī)

（一）常見問題

1、缺乏前期論證程序，決策不合理；

2、缺乏專業(yè)評估程序，決策無依據(jù)；

3、決策程序倒置；

4、未根據(jù)規(guī)定變更決策內(nèi)容；

（二）審計意見建議

嚴格按照醞釀決策、集體決策、執(zhí)行決策和決策評估四個階段的基本要求，正確履行決策程序。一是堅持先決策后執(zhí)行，防止程序倒置造成的決策形式化、走過場。二是決策前應(yīng)深入調(diào)查研究，對涉及企業(yè)戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對外投資等重大事項，應(yīng)進行充分的前期調(diào)研，履行必要的研究和論證程序；對專業(yè)性、技術(shù)性較強的事項，應(yīng)履行專家論證、技術(shù)咨詢、決策評估等程序；對與人民群眾利益密切相關(guān)的事項，應(yīng)實行聽證和公示制度，擴大人民群眾參與度。

四、重大經(jīng)濟決策內(nèi)容違規(guī)

（一）常見問題

1、違規(guī)決策搭建違章建筑；

2、違規(guī)決策減免土地出讓收入；

3、應(yīng)急項目決策不合規(guī)；

（二）審計意見建議

加強依法決策、依法行政的意識，提高決策水平。一是討論重大經(jīng)濟事項之前，應(yīng)對擬決策事項涉及的相關(guān)法律法規(guī)作認真研究，準確把握國家及上級政府對決策事項的相關(guān)要求，對明顯違反國家律法法規(guī)的決策不應(yīng)啟動集體決策程序。二是在重大經(jīng)濟事項討論過程中，對違反國家法律法規(guī)，不符合國家宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護等政策，與地區(qū)或部門發(fā)展實際相脫離的決策建議應(yīng)明確表示不同意見，并說明理由。同時，對討論和表決意見及理由，應(yīng)原原本本記錄存檔。三是建立完善決策責(zé)任終身追究制度，對違法違規(guī)決策造成工作失誤、引發(fā)嚴重后果的，要區(qū)分情況追究決策人員責(zé)任，促進增強集體決策行為的嚴肅性。

五、重大經(jīng)濟決策執(zhí)行不力

（一）常見問題

1、決策制度執(zhí)行不規(guī)范；

2、違反集體決策決定；

3、集體決策未有效執(zhí)行；

4、集體決策執(zhí)行不全面。

（二）審計意見建議

從審計情況看，重大經(jīng)濟決策執(zhí)行不力的問題主要表現(xiàn)在上下級單位之間，這與決策至執(zhí)行鏈條較長、決策執(zhí)行的反饋與監(jiān)督機制缺失、責(zé)任追究不到位有密切關(guān)系。進一步完善相關(guān)工作機制和制度，重視、加強決策執(zhí)行的跟蹤、反饋、督查和追責(zé)工作，增強決策執(zhí)行的嚴肅性。

轉(zhuǎn)自：內(nèi)部審計網(wǎng)