從近幾年的審計實踐來看，隨著審計監(jiān)督持續(xù)深入推進，各單位不斷加強規(guī)范 管理，賬面淺顯易見的問題越來越少，更多問題手段更隱弊、更曲折，存在“下 移”“外移”趨勢，這就需要審計人員不僅具有賬內真功夫，關注賬內要素，還要 擁有賬外硬功夫，重視“賬外”要素，從而提高審計項目質量[內審網注:更多審計方法干貨關注公眾號內審網]。而“賬外”要素如 何能更好地體現(xiàn)，需要從瞄準“切入點”，靶向“重難點”，緊抓“關鍵點”三方面發(fā)力，由點及面，齊頭并進，推動審計項目高質量發(fā)展。
一是從“薄弱環(huán)節(jié)”切入。每一個被審單位 都有著自身的行業(yè)背景和業(yè)務特點，也一定存在薄弱環(huán)節(jié)。薄弱環(huán)節(jié)的類型很多， 包括缺乏監(jiān)管、管理漏洞、制度不完善或者業(yè)務本身存在固有風險等，使被審計單 位或者人員有利用薄弱環(huán)節(jié)的空間，我們需要從被審計單位業(yè)務、制度、管理的薄 弱環(huán)節(jié)入手，審計重點放在容易產生問題的方面，分析被審計單位或者個人可能的 違法違規(guī)模式；再對照被審計單位的實際情況，了解是否存在相應的違規(guī)行為和表 現(xiàn)，從而發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大違規(guī)違法問題。二是從“異?，F(xiàn)象”切入。通 常來說，違法違規(guī)行為都會有一些異常的或者說不合邏輯的外在表現(xiàn)。同一單位數 據之間進行橫向比較，占比最高的應重點關注。同一單位不同年度的數據，應該呈 逐步上升或者逐步下降的趨勢，如果某一年度激增或突降，就必須深入調查背后的 原因，看看是否存在虛報冒領、虛列開支等問題。同類單位不同項目之間的數據， 應該具有相同的結構，如果某一項目或某一項經費與其他單位迥異，審計就應該將其作為重點。財務數據與業(yè)務數據對照，本單位財務數據與其他業(yè)務數據之間應該 具有一致性、關聯(lián)性或對應性，出現(xiàn)異常則要作為重點關注。通過比對不同來源數 據，可以印證數據的真實性從而找到問題所在。三是從“外部調查”切入。審計外 調是揭露違法違規(guī)問題，發(fā)現(xiàn)暗箱操作的利器，是實現(xiàn)審計深挖一層、前進一步的 重要方式。借助外部力量，與紀檢監(jiān)察機關加強協(xié)作貫通，廣泛收集被審單位或項 目有關問題舉報線索。詢問經辦人員，審計發(fā)現(xiàn)疑點時，要積極向經辦人員求證， 通過經辦人員的解釋判斷經濟活動的真?zhèn)?。另外，要特別關注“特殊”經辦人，如 某項業(yè)務一直是同一個人經辦，突然換人經辦或者零星有其他人經辦，這些人往往 “一問三不知”，其背后很有可能是存在問題的。談話有關責任人，就某一疑點問 題或舉報線索，與被審計單位責任人進行有針對性地個別談話，或者單獨訪問知情 者，做深入詳細地了解，以搞清來龍去脈，查清事實真相。一要盤點庫存 資金。突擊盤存是審計資金最基本也是最常用的方法，重點看賬實是否相符，有無 賬外資金、有無白條抵庫、有無理財產品等。盤點時除了查看保險柜外，還要注意 觀察周邊環(huán)境及人員動向。二要核實銀行對賬單。通過核對銀行對賬單，可以掌握 資金流量流向。要重點關注銀行對賬單是否真實完整、匯款單位與發(fā)票單位是否一 致、有無匯入個人賬戶的資金等問題。三要查驗收費票據。將數據中的開票信息， 與財務賬目中的進款信息進行逐筆核對，查出有無少開票多付款等問題。尤其是對 有償服務單位，要看有無虛開代開發(fā)票等問題。一要 參考市場價格。對于物資采購項目，首先要了解市場，掌握實際采購過程和價格， 將采購價格與供貨價格以及市場平均價格進行對照，看價格是否虛高或虛低，是否 存在假合同等問題。二要查驗實物資產。要改變足不出戶的“宅審模式”，走出房 間看實物，重點查驗所采購的物資資產是否確有其物，是否與報銷明細表上所列的型號、數量等一致。三要核實建設成果。對于投資項目要關注工程建設項目招投 標、“三超”以及報審情況，核對工程量清單，到施工現(xiàn)場進行現(xiàn)地測量，查驗是 否有施工痕跡等。 一要培養(yǎng)“賬外”審計思維。充分運用辯證 思維、發(fā)散思維、逆向思維，要將賬內與“賬外”有機結合在一起，重視“賬外” 審計。運用辯證思維，查賬是任何一項審計活動的基礎，利用賬內情況為“賬外” 調查提供依據和方向，利用“賬外”調查反過來印證賬內情況的真?zhèn)巍＿\用發(fā)散思 維，當財務資料無法查證時，可以考慮轉向檢查業(yè)務流程，從業(yè)務流程真?zhèn)畏醋C財 務資料；當業(yè)務流程無法查證時，可以考慮轉向人際關系，查清楚相關人員之間的 隸屬關系或親屬關系等；當在被審計單位無法取證時，可以考慮轉向開戶銀行、工 商稅務、供貨商等第三方。運用逆向思維，審計中經常遇到這樣的困境，某單位財 務管理完善、相關手續(xù)嚴密，從財務賬面上很難發(fā)現(xiàn)問題。這時可以借鑒績效審計 理念，通過資金投入產出比，從而驗證經費開支的真實性合法性，用“倒擠”的方 法逼出虛假開支，讓隱性問題顯現(xiàn)出來。二要開拓“賬外”審計視野。平時注意點 滴積累，一方面要多瀏覽同級事業(yè)部門和下屬單位的網站，多留意各單位的匯報、 總結，從中了解各個單位的主要職責、經濟活動等；另一方面，要多向專業(yè)人士請 教，多向經驗豐富的人請教，多向熟悉情況的人請教，加強與業(yè)務部門的橫向協(xié) 作。積極拓展知識面，要懂工程知預算，能做到摸得清“底數”擠得出“水分”；要學好專業(yè)軟件以及數據庫知識，加強對財經數據的收集、處理和分析能力；要掌 握一定的市場經濟理論，了解金融機構的辦事程序，以利于在外調中明辨真?zhèn)伟l(fā)現(xiàn) 問題。
三要完善“賬外”審計手段。加強筆跡甄別。能從書寫習慣、筆跡特征、墨 跡變化等方面，核實筆跡真?zhèn)?。在審計實踐中，尤其要關注個人簽名，特別是個人 直接領取的補助、授課費、工資等，看看有無代簽、冒簽、偽簽等問題。加強發(fā)票驗證。能從發(fā)票外觀、防偽標志、發(fā)票代碼等方面，核實發(fā)票真假。要關注“用正 規(guī)發(fā)票辦假業(yè)務”的問題，將實際開支情況與年度預算、市場價格、庫存物資、固 定資產、建設成果進行比對，找出虛構開支、虛增開支。加強銀行票據查證。查詢 銀行票據是審計發(fā)現(xiàn)和揭露違法違規(guī)問題的“前哨”，是審計事項深入查證的基礎 手段之一。運用好這些手段獲取證據，很容易取得審計突破。
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