【案例】非現(xiàn)場審計的現(xiàn)實應(yīng)用

非現(xiàn)場審計是一個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過程，它通過采集被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對審計發(fā)現(xiàn)的問題、疑點和異常進(jìn)行連續(xù)、全面的分析，評估風(fēng)險狀況，為現(xiàn)場審計提供線索和資料，為制訂審計計劃提供支持。

企業(yè)內(nèi)部審計人員在ERP環(huán)境下應(yīng)用非現(xiàn)場審計工具，精準(zhǔn)定位“三公”經(jīng)費審計的切入點，對內(nèi)部審計提質(zhì)增效、充分發(fā)揮管理職能具有十分重要的意義。

傳統(tǒng)意義上“三公”經(jīng)費等敏感費用的檢查方法多采用對相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)和憑證逐筆手工審查的方式，導(dǎo)致當(dāng)面臨大量的會計憑證時，審計成本增加、審計效率降低。

因此，需要客觀分析“三公”經(jīng)費內(nèi)部管控的特點，采用非現(xiàn)場的在線審計方式，為現(xiàn)場審計提供精準(zhǔn)的審計線索，實現(xiàn)“三公”經(jīng)費的事中、事后實時跟蹤與管控，如下圖所示。

1.審計計劃環(huán)節(jié)

主要是由審計專家根據(jù)ERP環(huán)境下被審計單位“三公”經(jīng)費內(nèi)部控制的特點，編制具體的審計工作方案，明確后續(xù)審計工作的目標(biāo)、重點和工作范圍。

2.審計實施環(huán)節(jié)

區(qū)別于傳統(tǒng)的審計工作程序，強調(diào)以下三點：

? 一是在實際開展現(xiàn)場審計工作之前基于現(xiàn)有的ERP、業(yè)務(wù)管控、ERP業(yè)務(wù)審計等計算機輔助審計系統(tǒng)，按照既定的審計技巧及步驟，對被審計單位財務(wù)及業(yè)務(wù)資料進(jìn)行分析評價，揭示被審計單位實際業(yè)務(wù)過程中可能存在的審計問題或業(yè)務(wù)疑點。

? 二是現(xiàn)場審計工作側(cè)重于對具體問題疑點的現(xiàn)場核實，并對非現(xiàn)場審計節(jié)點設(shè)置的審計技巧及步驟、適用的制度標(biāo)準(zhǔn)有效性情況進(jìn)行持續(xù)修訂。

? 三是公司非現(xiàn)場審計工作強調(diào)通過tableau商業(yè)智能分析工具，對經(jīng)現(xiàn)場審計驗證的有效審計線索(或稱業(yè)務(wù)異動監(jiān)測規(guī)則)進(jìn)行系統(tǒng)模型固化，依托SQL數(shù)據(jù)庫管理工具自動獲取現(xiàn)有信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)對相關(guān)業(yè)務(wù)異動問題的持續(xù)、全量常態(tài)化在線監(jiān)測，推動現(xiàn)有審計工作模式由事后審核向事前預(yù)警、事中管控轉(zhuǎn)換，提升審計工作的成效。

3.審計報告環(huán)節(jié)

? 一是基于審計成果形式的多元化，除了傳統(tǒng)審計報告增加數(shù)據(jù)問題驗證內(nèi)容外，非現(xiàn)場審計工作還強調(diào)根據(jù)固化的持續(xù)在線審計模型，定期出具常態(tài)化的業(yè)務(wù)審計監(jiān)測報告，通過識別、量化不同風(fēng)險來源以防范和控制經(jīng)營風(fēng)險。

? 二是基于業(yè)務(wù)協(xié)同監(jiān)督平臺，應(yīng)用非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)督辦單對相關(guān)審計問題、審計事項的整改情況進(jìn)行閉環(huán)跟蹤，確保審計工作成果能夠切實落地、被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險防控能力能夠有效提升。

“三公”經(jīng)費等敏感費用的開支具有經(jīng)費支出頻繁、開支渠道多樣化、政策原則性強的特點，是否按照預(yù)算實施、暗渡陳倉，其相關(guān)內(nèi)部控制措施是否有效，是現(xiàn)階段制訂審計工作方案的關(guān)注重點。

1.公務(wù)接待費審計事項

除重點關(guān)注公務(wù)接待費支出的標(biāo)準(zhǔn)、金額以及接待范圍是否符合中央八項規(guī)定的具體要求外，還應(yīng)對會議費、差旅費、教育培訓(xùn)費以及食堂經(jīng)費等可能變相列支公務(wù)接待費事項開支的合理性、合規(guī)性予以關(guān)聯(lián)關(guān)注。

2.公務(wù)用車審計事項

首先，關(guān)注大額維修開支的維修手續(xù)是否齊全、是否定點維修、是否有其他車牌車輛的維修費；

其次，關(guān)注燃油費管理方面，是否有大額燃油費開支（特別是有規(guī)律性的整數(shù)燃油費開支）、加油卡管理是否按規(guī)定實行“一車一卡”、相關(guān)車輛調(diào)度程序是否切實執(zhí)行、單位每公里油耗是否異常；

最后，關(guān)注公車購置方面，查看采購手續(xù)是否完備、采購方式是否符合規(guī)定。

3.因公出國（境）審計事項

同公務(wù)接待事項類似，關(guān)注出國時長、住宿以及差旅費開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合制度規(guī)定、有無變相列支的情況。

實施“三公”經(jīng)費等敏感費用非現(xiàn)場審計應(yīng)遵循項目管理的基本原理，可具體區(qū)分為項目需求分析（制訂審計方案）、業(yè)務(wù)設(shè)計（提交非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)設(shè)計文檔和問題疑點清單）、業(yè)務(wù)設(shè)計驗證（反饋設(shè)計文檔有效性驗證報告和專項審計報告）、模型固化（在線持續(xù)開展審計監(jiān)測工作）四個環(huán)節(jié)，其中業(yè)務(wù)設(shè)計與模型固化的合理性是有效開展非現(xiàn)場審計工作的關(guān)鍵。

由于因公出國（境）的審計重點、審計模型設(shè)置與公務(wù)接待基本類似，本文僅就企業(yè)“三公”經(jīng)費中公務(wù)接待和公務(wù)用車兩類具體業(yè)務(wù)是否存在違反八項規(guī)定情況以及如何構(gòu)建與應(yīng)用相關(guān)的審計模型展開論述。

1.審計模型構(gòu)建實例

? 公務(wù)接待類審計模型。

? 公務(wù)用車類審計模型。

2.審計模型的具體應(yīng)用

“三公”經(jīng)費審計模型不僅適用于企業(yè)非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在日常持續(xù)審計及專項審計項目全過程中也有良好的應(yīng)用前景。

2.1 日常持續(xù)審計工作

對“三公”經(jīng)費這種普遍存在、持續(xù)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項，利用在線審計模型可以定期、不定期地對公司系統(tǒng)內(nèi)部所有單位該類業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，及時揭示可能存在的問題風(fēng)險，并通過向被審計單位下發(fā)非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)督辦單的形式，于早期化解相關(guān)風(fēng)險事項。

2.2 專項審計項目全過程

? 項目前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

通過分析不同單位間“三公”經(jīng)費指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)變化情況及產(chǎn)生問題的根源，及時鎖定被審計單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，有利于審計負(fù)責(zé)人及時調(diào)整審計方案、優(yōu)化審計人員配置，提升后續(xù)工作的成效；

? 項目實施環(huán)節(jié)

在審計過程中應(yīng)用非現(xiàn)場審計工具提供的業(yè)務(wù)線索，有利于提升現(xiàn)場審計工作的指向性，降低現(xiàn)場審計工作的成本；

? 后續(xù)審計環(huán)節(jié)

后續(xù)審計重點是檢查問題是否整改并對具體整改的情況進(jìn)行評價，應(yīng)用非現(xiàn)場審計模型對被審計單位異常數(shù)據(jù)的整改情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤，督促被審計單位嚴(yán)格整改落實。

審計能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理、防范風(fēng)險，而審計整改則是審計最終發(fā)揮功效的重要環(huán)節(jié)，相關(guān)審計問題的整改成效提升離不開業(yè)務(wù)工作載體和工作機制兩個方面。

1.完善問題閉環(huán)管理的工作載體。

首先，完善現(xiàn)有企業(yè)審計綜合管理系統(tǒng)跨部門審計協(xié)同整改功能，依托信息系統(tǒng)實現(xiàn)對審計整改的動態(tài)管理，實時跟蹤評價審計整改情況。

其次，合理制訂審計整改計劃，細(xì)致分析問題產(chǎn)生根源，確定行之有效的整改措施、科學(xué)合理的整改時限，對整改難度較大的事項分階段地倒排計劃，為提升審計整改成果實效奠定基礎(chǔ)。

2.加強部門橫向協(xié)同的工作機制。

審計工作需要相關(guān)部門的及時跟進(jìn)，應(yīng)向業(yè)務(wù)管理部門、監(jiān)督部門通報審計成果，加強各有關(guān)部門的密切協(xié)作，齊抓共管，以促進(jìn)監(jiān)督管理主體之間的信息共享，從而有效避免重復(fù)監(jiān)督，提高審計整改成效。

3.加強對審計整改的考核。

應(yīng)當(dāng)加強審計整改問責(zé)機制，將審計成果納入單位考核制度，促使被審計單位重視推動審計整改工作有效落實。

綜上所述，企業(yè)要在應(yīng)用非現(xiàn)場審計工具提升審計工作成效上下更大功夫，就要不斷完善現(xiàn)有的非現(xiàn)場審計模型和業(yè)務(wù)問題閉環(huán)管控機制，通過積極推進(jìn)在線審計成果運用，切實提升企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險防范能力。

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來源：沁縣農(nóng)村商業(yè)銀行

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