上市公司財務(wù)造假十大典型案例

一、5年虛增營收512億，*ST凱樂成2023年退市第一股 

牽涉“專網(wǎng)通信”騙局的上市公司湖北凱樂科技股份有限公司（600260）于2月15日正式摘牌，成為2023年退市第一股。

早在2022年12月，*ST凱樂收到證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰和市場禁入事先告知書》，2016年至2020年，*ST凱樂與隋田力合作開展“專網(wǎng)通信”業(yè)務(wù)，公司僅在2016年存在少量專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)，其他專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)均為虛假，僅是按照合同規(guī)定偽造采購入庫、生產(chǎn)入庫、銷售入庫等單據(jù)，沒有與虛假專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)匹配的生產(chǎn)及物流，以此虛增收入、利潤。

隗凱作為凱樂科技的副總經(jīng)理、朱后利作為凱樂科技的副總經(jīng)理（2020 年 7月隗凱辭職后由朱后利接任）負責(zé)專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)的合同簽訂，隗凱或朱后利制作合同審批單和付款申報單交由朱弟雄審批。段和平作為凱樂科技副總經(jīng)理、董事，負責(zé)專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)的生產(chǎn)、入庫。朱弟雄審批后，將付款申報單交給凱樂科技副總經(jīng)理趙曉城。趙曉城收到付款申報單后，由其負責(zé)資金劃轉(zhuǎn)。專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)的財務(wù)、資金業(yè)務(wù)總負責(zé)是凱樂科技的財務(wù)總監(jiān)劉蓮春和凱樂科技的副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)張健。

*ST凱樂造假規(guī)模之大在A股也屬罕見。2016年至2020年期間，公司累計虛增營業(yè)收入高達512.25億元，虛增營業(yè)成本443.52億元，虛增利潤總額59.36億元。連續(xù)5年巨額造假，公司2017年至2020年的歸母凈利潤均為負。

其中，2016年虛增營業(yè)收入41.26億元，虛增營業(yè)成本39.49億元，虛增利潤總額1.77億元，虛增收入金額占當(dāng)年披露營業(yè)收入的48.99%，虛增利潤總額占當(dāng)年披露利潤總額的64.97%。

2017年虛增營業(yè)收入110.98億元，虛增營業(yè)成本101.77億元，虛增利潤總額9.21億元，虛增營業(yè)收入金額占當(dāng)年披露營業(yè)收入的73.31%，虛增利潤占當(dāng)年披露利潤總額的99.99%。

2018年虛增營業(yè)收入146.38億元，虛增營業(yè)成本126.70億元，虛增研發(fā)費用3.37億元，虛增利潤總額16.31億元，虛增營業(yè)收入金額占當(dāng)年披露營業(yè)收入的86.32%，虛增利潤占當(dāng)年披露利潤總額的144.84%。

2019年虛增營業(yè)收入136.17億元，虛增營業(yè)成本114.68億元，虛增研發(fā)費用3.93億元，虛增利潤總額17.56億元，虛增營業(yè)收入金額占當(dāng)年披露營業(yè)收入的85.85%，虛增利潤占當(dāng)年披露利潤總額的183.71%。

2020年虛增營業(yè)收入77.46億元，虛增營業(yè)成本60.88億元，虛增研發(fā)費用2.07億元，虛增利潤總額14.51億元，虛增營業(yè)收入金額占當(dāng)年披露營業(yè)收入的91.13%，虛增利潤占當(dāng)年披露利潤總額的247.45%。

證監(jiān)會擬決定，

1.責(zé)令湖北凱樂科技股份有限公司改正，給予警告，并處以1,000萬元的罰款；

2.對直接負責(zé)的主管人員朱弟雄給予警告，處以500萬元的罰款；并對朱弟雄采取終身市場禁入措施；

3.對其他直接責(zé)任人員隴凱、韓平、段和平、劉蓮春、趙曉城給予警告，分別處以200萬元的罰款；

4.對其他直接責(zé)任人員張健給予警告，并處以150萬元的罰款；

5.對其他直接責(zé)任人員朱后利給予警告，并處以100萬元的罰款；

6.對其他直接責(zé)任人員馬圣竣給予警告，并處以80萬元的罰款；

7.對其他直接責(zé)任人員陳杰給予警告，并處于60萬元的罰款。

 二、ST金正：虛構(gòu)合同,空轉(zhuǎn)資金，三年累計虛增收入230億 

中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2022〕1號）顯示，2015年至2018年上半年，金正大及其合并報表范圍內(nèi)的部分子公司通過與其供應(yīng)商、客戶和其他外部單位虛構(gòu)合同，空轉(zhuǎn)資金，開展無實物流轉(zhuǎn)的虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù),累計虛增收入2,307,345.06萬元，虛增成本2,108,384.88萬元，虛增利潤總額198,960.18萬元。其中：2015年虛增營業(yè)收入246,484.44萬元，虛增成本230,507.99萬元，相應(yīng)虛增利潤總額15,976.45萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的12.20%；2016年虛增營業(yè)收入847,299.36萬元，虛增成本742,780.23萬元，相應(yīng)虛增利潤總額104,519.13萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的99.22%；2017年虛增營業(yè)收入613,125.67萬元，虛增成本568,077.60萬元，相應(yīng)虛增利潤總額45,048.07萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的48.33%；2018年上半年虛增營業(yè)收入600,435.59萬元，虛增成本567,019.06萬元，相應(yīng)虛增利潤總額33,416.53萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的28.81%。上述情況導(dǎo)致金正大披露的《2015年年度報告》《2016年年度報告》《2017年年度報告》和《2018年半年度報告》存在虛假記載。

2018年7月至2019年6月，金正大作為出票人和承兌人，通過包商銀行、中國民生銀行、華夏銀行、浙商銀行等四家銀行向臨沂凡高農(nóng)資銷售有限公司等7家參與前述虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)的公司開具商業(yè)承兌匯票，累計金額102,800萬元。金正大對其開具的上述商業(yè)承兌匯票未進行賬務(wù)處理，導(dǎo)致《2018年年度報告》中虛減應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款92,800萬元，《2019年半年度報告》中虛減應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款102,800萬元。

為解決大額預(yù)付賬款余額和虛假暫估存貨余額，消化存貨盤虧問題，金正大通過領(lǐng)用虛假暫估入庫的原材料和實際已盤虧的存貨、虛構(gòu)電費和人工費等方式虛構(gòu)生產(chǎn)過程，虛增產(chǎn)成品254,412.84萬元，并通過虛假出庫過程，計入發(fā)出商品科目。同時，金正大還將從諾貝豐虛假采購并暫估入庫的65,302.33萬元貨物也計入發(fā)出商品科目，最終形成發(fā)出商品319,715.17萬元。上述情況導(dǎo)致金正大《2019年年度報告》虛增存貨319,715.17萬元，虛增利潤總額14,181.26萬元，虛增負債(其他應(yīng)付款/應(yīng)付職工薪酬)1,435.84萬元。

證監(jiān)會決定：

1.對金正大生態(tài)工程集團股份有限公司責(zé)令改正，給予警告，并處以150萬元罰款；

2.對萬連步給予警告，并處以240萬元罰款，其中作為直接負責(zé)的主管人員罰款120萬元，作為實際控制人罰款120萬元；

3.對李計國給予警告，并處以60萬元罰款；

4.對唐勇給予警告，并處以55萬元罰款；

5.對崔彬、高義武、顏明霄、鄭樹林、徐恒軍給予警告，并分別處以50萬元罰款。

 三、證監(jiān)會罕見定性，康美藥業(yè)系統(tǒng)性財務(wù)造假 

2016年至2018年期間，康美藥業(yè)虛增巨額營業(yè)收入，通過偽造、變造大額定期存單等方式虛增貨幣資金，將不滿足會計確認(rèn)和計量條件工程項目納入報表，虛增固定資產(chǎn)等。同時，康美藥業(yè)存在控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金情況，上述行為致使康美藥業(yè)披露的相關(guān)年度報告存在虛假記載和重大遺漏。證監(jiān)會定義康美藥業(yè)為“有預(yù)謀、有組織，長期、系統(tǒng)實施財務(wù)欺詐行為，踐踏法治，對市場和投資者毫無敬畏之心，嚴(yán)重破壞資本市場健康生態(tài)”，措辭十分嚴(yán)厲。

中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2020〕24號）顯示，

康美藥業(yè)《2016年年度報告》虛增營業(yè)收入89.99億元，多計利息收入1.51億元，虛增營業(yè)利潤6.56億元，占合并利潤表當(dāng)期披露利潤總額的16.44%?！?017年年度報告》虛增營業(yè)收入100.32億元，多計利息收入2.28億元，虛增營業(yè)利潤12.51億元，占合并利潤表當(dāng)期披露利潤總額的25.91%?！?018年半年度報告》虛增營業(yè)收入84.84億元，多計利息收入1.31億元，虛增營業(yè)利潤20.29億元，占合并利潤表當(dāng)期披露利潤總額的65.52%?！?018年年度報告》虛增營業(yè)收入16.13億元，虛增營業(yè)利潤1.65億元，占合并利潤表當(dāng)期披露利潤總額的12.11%。

2016年1月1日至2018年6月30日，康美藥業(yè)通過財務(wù)不記賬、虛假記賬，偽造、變造大額定期存單或銀行對賬單，配合營業(yè)收入造假偽造銷售回款等方式，虛增貨幣資金。通過上述方式，康美藥業(yè)《2016年年度報告》虛增貨幣資金22,548,513,485.42元，占公司披露總資產(chǎn)的41.13%和凈資產(chǎn)的76.74%；《2017年年度報告》虛增貨幣資金29,944,309,821.45元，占公司披露總資產(chǎn)的43.57%和凈資產(chǎn)的93.18%；《2018年半年度報告》虛增貨幣資金36,188,038,359.50元，占公司披露總資產(chǎn)的45.96%和凈資產(chǎn)的108.24%。

在《2018年年度報告》中將前期未納入報表的亳州華佗國際中藥城、普寧中藥城、普寧中藥城中醫(yī)館、亳州新世界、甘肅隴西中藥城、玉林中藥產(chǎn)業(yè)園等6個工程項目納入表內(nèi)，分別調(diào)增固定資產(chǎn)11.89億元，調(diào)增在建工程4.01億元，調(diào)增投資性房地產(chǎn)20.15億元，合計調(diào)增資產(chǎn)總額36.05億元。經(jīng)查，《2018年年度報告》調(diào)整納入表內(nèi)的6個工程項目不滿足會計確認(rèn)和計量條件，虛增固定資產(chǎn)11.89億元，虛增在建工程4.01億元，虛增投資性房地產(chǎn)20.15億元。

2016年1月1日至2018年12月31日，康美藥業(yè)在未經(jīng)過決策審批或授權(quán)程序的情況下，累計向控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供非經(jīng)營性資金11,619,130,802.74元用于購買股票、替控股股東及其關(guān)聯(lián)方償還融資本息、墊付解質(zhì)押款或支付收購溢價款等用途。

證監(jiān)會決定：

1.對康美藥業(yè)股份有限公司責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬元的罰款；

2.對馬興田、許冬瑾給予警告，并分別處以90萬元的罰款，其中作為直接負責(zé)的主管人員罰款30萬元，作為實際控制人罰款60萬元；

3.對邱錫偉給予警告，并處以30萬元的罰款；

4.對莊義清、溫少生、馬煥洲給予警告，并分別處以25萬元的罰款；

5.對馬漢耀、林大浩、李石、江鎮(zhèn)平、李定安、羅家謙、林國雄給予警告，并分別處以20萬元的罰款；

6.對張弘、郭崇慧、張平、李建華、韓中偉、王敏給予警告，并分別處以15萬元的罰款；

7.對唐煦、陳磊給予警告，并分別處以10萬元的罰款。

 四、廣州浪奇：自曝5.72億元存貨“不翼而飛”？兩年虛增存貨20億，被罰1405萬 

2020年9月，廣州浪奇發(fā)布公告稱價值5.72億元的存貨“不翼而飛”。公司無法對存放在江蘇鴻燊物流有限公司及江蘇輝豐石化有限公司的貨物開展正常盤點及抽樣檢測工作，相關(guān)存貨價值高達5.72億元。而在溝通之后，鴻燊公司、輝豐公司均否認(rèn)保管有公司存儲的貨物。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，洗衣粉消失是假，事實是廣州浪奇在2018年和2019年年報中存在虛假記錄，其兩年虛增營收逾128億元，虛增利潤逾4億、虛增存貨逾20億。

最終廣東證監(jiān)局對廣州浪奇做出了行政處罰決定。廣東證監(jiān)局《行政處罰決定書》（〔2021〕21號）顯示，

2018年1月1日至2019年12月31日，廣州浪奇通過虛構(gòu)大宗商品貿(mào)易業(yè)務(wù)、循環(huán)交易乙二醇倉單等方式，虛增營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤。通過上述方式，廣州浪奇《2018年年度報告》虛增營業(yè)收入6,234,322,859.99元，虛增營業(yè)成本6,023,835,603.98元，虛增利潤210,487,256.01元，占當(dāng)期披露利潤總額的518.07%。廣州浪奇《2019年年度報告》虛增營業(yè)收入6,651,448,598.32元，虛增營業(yè)成本6,450,009,272.10元，虛增利潤201,439,326.22元，占當(dāng)期披露利潤總額的256.57%。

2018年1月1日至2019年12月31日，為美化報表，廣州浪奇將部分虛增的預(yù)付賬款調(diào)整為虛增的存貨。通過上述方式，廣州浪奇《2018年年度報告》虛增存貨金額為956,423,831.44元，占當(dāng)期披露存貨金額的75.84%、披露總資產(chǎn)的13.54%、披露凈資產(chǎn)的50.53%?！?019年年度報告》虛增存貨金額為1,082,231,342.91元，占當(dāng)期披露存貨金額的78.58%、披露總資產(chǎn)的12.17%、披露凈資產(chǎn)的56.83%。

廣東證監(jiān)局決定：

1.對廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司給予警告，并處以450萬元罰款；對傅勇國給予警告，并處以300萬元罰款；對陳建斌、王志剛、鄧煜、黃健彬給予警告，并分別處以150萬元罰款；對陳文給予警告，并處以50萬元罰款；

2.對王英杰給予警告，并處以5萬元罰款。

 五、康得新：四年虛增利潤總額高達115億元，實控人終身市場禁入 

康得新財務(wù)造假案是一起上市公司連續(xù)多年財務(wù)造假的典型案例，被證監(jiān)會列為2020年度證券稽查20起典型違法案之首。2019年1月，康得新手握“巨額現(xiàn)金”卻無法足額償付10億短期融資券本息，直到證監(jiān)會調(diào)查后，一場精心策劃的百億級財務(wù)造假大案，才浮出水面，引起廣泛關(guān)注。

中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2020〕71號）顯示，

2015年1月至2018年12月，康得新通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、虛構(gòu)采購、生產(chǎn)、研發(fā)費用、產(chǎn)品運輸費用等方式，虛增營業(yè)收入、營業(yè)成本、研發(fā)費用和銷售費用，導(dǎo)致2015年至2018年年度報告虛增利潤總額分別為2,242,745,642.37元、2,943,420,778.01元、3,908,205,906.90元、2,436,193,525.40元，分別占各年度報告披露利潤總額的136.22%、127.85%、134.19%、711.29%，康得新2015年至2018年年度報告中披露的利潤總額存在虛假記載。

根據(jù)康得投資集團有限公司(以下簡稱康得集團)與北京銀行股份有限公司（以下簡稱北京銀行）西單支行簽訂的《現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)合作協(xié)議》，康得新及其合并財務(wù)報表范圍內(nèi)3家子公司在北京銀行西單支行尾號為3796、3863、4181、5278賬戶（以下簡稱北京銀行賬戶組）的資金被實時、全額歸集到康得集團北京銀行西單支行3258賬戶?？档眯卤本┿y行賬戶組各年末實際余額為0。康得新2015年至2018年年度報告中披露的銀行存款余額分別為9,571,053,025.20元（其中北京銀行賬戶組余額為4,599,634,797.29元）、14,689,542,575.86元（其中北京銀行賬戶組余額為6,160,090,359.52元）、17,781,374,628.03元（其中北京銀行賬戶組余額為10,288,447,275.09元）、14,468,363,032.12元（其中北京銀行賬戶組余額為12,209,443,476.52元）?？档眯?015年至2018年年度報告中披露的銀行存款余額存在虛假記載。

證監(jiān)會決定：

1.對康得新復(fù)合材料集團股份有限公司責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬元罰款；

2.對鐘玉給予警告，并處以90萬元罰款，其中作為直接負責(zé)的主管人員罰款30萬元，指使從事信息披露違法罰款60萬元；并對鐘玉采取終身市場禁入措施；

3.對王瑜給予警告，并處以30萬元罰款；

4.對徐曙給予警告，并處以20萬元罰款；

5.對張麗雄給予警告，并處以15萬元罰款；

6.對肖鵬給予警告，并處以10萬元罰款；

7.對隋國軍、蘇中鋒、單潤澤、劉勁松、杜文靜給予警告，并分別處以5萬元罰款；

8.對邵明圓、張艷紅給予警告，并分別處以3萬元罰款。

 六、宜華生活：設(shè)“雙系統(tǒng)”數(shù)據(jù)造假，新證券法下收大額罰單 

證監(jiān)會此前公布的2021年證監(jiān)稽查典型違法案例中，家居企業(yè)“宜華生活”信息披露違法違規(guī)案，是一起實際控制人指使上市公司實施財務(wù)造假的典型案件。在2016年至2019年期間，宜華生活通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等方式，累計虛增收入71億元。

證監(jiān)會稽查人員表示，從表面上來看，宜華生活提供給證監(jiān)會稽查人員查閱的框架協(xié)議，無論是報關(guān)單價還是總額，和海關(guān)數(shù)據(jù)都是一致的，它的財務(wù)數(shù)據(jù)跟這些框架協(xié)議也相吻合，然而在調(diào)查中稽查人員發(fā)現(xiàn)，公司竟然暗地里運行著另外一套生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，每次稽查人員進場，他們就偷偷把這套系統(tǒng)電源給拔了。

通過兩個完全獨立的生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，宜華生活分別做出了兩套數(shù)據(jù)，一套數(shù)據(jù)貨值虛高，用于報關(guān)，另外一套數(shù)據(jù)則是跟境外客戶對賬的真實數(shù)據(jù)。最終，調(diào)查組找到了公司出口貨物真實價格的相關(guān)證據(jù)，包括報價、英文發(fā)票、裝箱單等貨運憑證，以及對賬、催款明細等。

中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2021〕81號）顯示，

宜華生活通過虛構(gòu)境內(nèi)銷售業(yè)務(wù)、高報出口貨物銷售額等方式虛增營業(yè)收入，2016年、2017年、2018年、2019年年度報告分別虛增營業(yè)收入2,298,105,723.47元、2,140,289,921.25元、2,012,100,540.10元和641,036,634.73元，分別占當(dāng)期披露營業(yè)收入的40.32%、26.68%、27.18%和12.22%。按照境內(nèi)銷售實際虛增利潤以及按照外銷平均毛利率估算境外銷售虛增利潤，2016年、2017年、2018年、2019年宜華生活分別虛增利潤773,082,765.38元、868,741,686.49元、906,332,396.58元和230,590,983.74元，分別占當(dāng)期披露利潤總額（按絕對值計算）的88.24%、98.67%、192.78%和99.37%。

宜華生活通過財務(wù)不記賬、虛假記賬、偽造銀行單據(jù)等方式虛增貨幣資金。在剔除未達賬項因素后，公司2016年年度報告披露2016年12月31日的貨幣資金余額為3,552,073,045.82元，經(jīng)查實虛增銀行賬戶資金2,439,835,376.26元，虛增的金額分別占公司披露貨幣資金總額的68.69%、凈資產(chǎn)的32.95%和總資產(chǎn)的15.27%；公司2017年年度報告披露2017年12月31日的貨幣資金余額為4,229,034,586.32元，經(jīng)查實虛增銀行賬戶資金1,598,098,123.26元，虛增的金額分別占公司披露貨幣資金總額的37.79%、凈資產(chǎn)的20.04%和總資產(chǎn)的9.57%；公司2018年年度報告披露2018年12月31日的貨幣資金余額為3,388,644,465.57元，經(jīng)查實虛增銀行賬戶資金2,606,776,694.49元，虛增的金額分別占公司披露貨幣資金總額的76.93%、凈資產(chǎn)的31.17%和總資產(chǎn)的14.60%；公司2019年半年度報告披露2019年6月30日的貨幣資金余額為2,767,419,442.80元，經(jīng)查實虛增銀行賬戶資金2,014,638,295.61元，虛增的金額分別占公司披露貨幣資金總額的72.80%、凈資產(chǎn)的23.84%和總資產(chǎn)的11.68%。

證監(jiān)會會決定：

1.對宜華生活科技股份有限公司責(zé)令改正，給予警告，并處以600萬元的罰款；

2.對劉紹喜給予警告，并處以930萬元的罰款，其中作為直接負責(zé)的主管人員罰款30萬元，作為實際控制人罰款900萬元；

3.對劉壯超給予警告，并處以450萬元的罰款；

4.對萬順武給予警告，并處以300萬元的罰款；

5.對周天謀、劉偉宏給予警告，并分別處以250萬元的罰款；

6.對劉紹香、王維詠、黃國安給予警告，并分別處以150萬元的罰款；

7.對胡偉濱、陳義文給予警告，并分別處以100萬元的罰款；

8.對劉文忠、王克、劉國武、孫德林、陳楚然、王四中、黃澤群給予警告，并分別處以60萬元的罰款；

9.對邱富建給予警告，并處以20萬元的罰款；

10.對謝春松給予警告，并處以15萬元的罰款。

 七、雅百特：虛構(gòu)跨國生意，跨境財務(wù)造假 

雅百特跨境財務(wù)造假案中，這家公司不僅將建材自買自賣，假冒跨國生意，還想乘著“一帶一路”的東風(fēng)，把假生意做到巴基斯坦。但經(jīng)過監(jiān)管機構(gòu)跨境調(diào)查，參與巴基斯坦的項目完全是子虛烏有，公司在年報中撒下了彌天大謊。

中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2017〕102號）顯示，

2015年雅百特以虛構(gòu)海外工程項目的方式虛增收入20,182.50萬元。木爾坦項目系巴基斯坦木爾坦市的城市快速公交專線項目，業(yè)主方為木爾坦發(fā)展署。木爾坦項目路線全長約18.5公里，共21個公交車站，總投資約3.50億美元，其中工程建設(shè)款約1.79億美元。該工程第3標(biāo)段由中鐵一局與巴基斯坦Habib Rafiq Limited公司、Matracon公司組成的聯(lián)合體承建，該標(biāo)段標(biāo)的為1.71公里長的高架橋、橋面及該路段所包含的3個公交車站和附屬工程等，合同金額約2,424萬美元。

根據(jù)雅百特提供的材料及相關(guān)當(dāng)事人的陳述及證言，2014年下半年山東雅百特經(jīng)其主要供應(yīng)商李某松介紹，與巴基斯坦首都工程建設(shè)有限公司取得業(yè)務(wù)聯(lián)系。2014年12月8日，山東雅百特與首都工程公司簽訂《木爾坦地鐵公交工程建設(shè)施工合同》，合同金額為3,250萬美元，合同標(biāo)的為13個公交車站金屬屋面維護系統(tǒng)。雅百特稱，HRL公司于2014年從木爾坦發(fā)展署承包了該項目，并將該項目中13個地鐵公交站站房的建設(shè)工程再次分包給首都工程公司，首都工程公司在承接該工程后，將工程發(fā)包給山東雅百特。

經(jīng)查，在上述木爾坦項目中，除中鐵一局外，沒有其他中國公司參與該工程的建設(shè)，山東雅百特也沒有參與該項目。雅百特所稱的首都工程公司并非在巴基斯坦登記注冊的公司，核查人員也未在雅百特提供的地址找到該公司。HRL公司僅參與了木爾坦項目中的第3標(biāo)段建設(shè)，并非雅百特所稱的整個木爾坦項目，且在木爾坦項目中僅與中鐵一局一家中國公司合作。雅百特提供的木爾坦相關(guān)資料與我會調(diào)取的該項目資料在招投標(biāo)時間、合同標(biāo)的包含的公交車站、合同金額、施工期間、毛利潤率、回款方式、建筑風(fēng)格等諸多方面存在明顯不同。

2015年，經(jīng)李某松安排，山東雅百特通過上海聯(lián)贏國際物流有限公司（以下簡稱聯(lián)贏物流）等安排木爾坦項目貨物虛假出口的海關(guān)報關(guān)、貨物運輸?shù)?。山東雅百特通過聯(lián)贏物流等貨運代理公司向海關(guān)報關(guān)出口了價值2,255.57萬元的建筑材料，用于木爾坦項目的建設(shè)，報關(guān)出口目的地為巴基斯坦卡拉奇。根據(jù)海關(guān)報關(guān)單、航運公司貨物提單等有關(guān)證據(jù)，山東雅百特出口至巴基斯坦的建筑材料只有6個標(biāo)準(zhǔn)集裝箱（共118個標(biāo)準(zhǔn)集裝箱）運抵巴基斯坦，收貨人為中國建筑，其他貨物在獲取海關(guān)放行信息后，山東雅百特通過聯(lián)贏物流等貨運代理公司，要求上海市新海豐集裝箱運輸有限公司（以下簡稱新海豐）等貨運公司將報關(guān)出口至巴基斯坦的建筑材料運送到香港、新加坡等地，然后再由李某松安排的上海羅雄國際貿(mào)易有限公司（以下簡稱羅雄國貿(mào)）將貨物進口回中國，虛構(gòu)建筑材料出口。

2016年，雅百特先后向監(jiān)管機構(gòu)提供了部分其承建的木爾坦公交車站現(xiàn)場照片。根據(jù)有關(guān)證據(jù)，雅百特提供的木爾坦公交車站照片實際為伊斯蘭堡公交車站照片。

2015年9月至2016年3月，雅百特通過中國香港、迪拜、美國、馬來西亞等地的16家第三方公司以大批小額方式取得木爾坦項目工程回款，制造海外回款假象。

綜上，山東雅百特通過簽訂《木爾坦地鐵公交工程建設(shè)施工合同》，虛構(gòu)木爾坦地鐵公交工程項目，利用李某松安排的公司構(gòu)建資金循環(huán)，制造海外回款的假象，同時偽造木爾坦項目的工程進度單、人工成本計算單、材料成本等相關(guān)資料，安排公司相關(guān)人員負責(zé)工程相關(guān)建設(shè)，并將報關(guān)出口至巴基斯坦的建筑材料運送到香港、新加坡等地，然后再安排有關(guān)公司將貨物進口回中國，制造項目施工假象。2015年,雅百特以虛構(gòu)木爾坦項目方式虛增營業(yè)收入20,182.50萬元，相應(yīng)虛增當(dāng)期營業(yè)利潤14,967.52萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的47.09%。

2015年雅百特以虛構(gòu)建材出口貿(mào)易的方式虛增收入1,852.94萬元。2015年初，經(jīng)李某松安排，山東雅百特與安哥拉安美國際公司取得聯(lián)系。根據(jù)雅百特提供的材料，2015年4月8日，山東雅百特與安美國際簽訂了《建設(shè)工程材料采購合同》，合同金額為286.68萬美元。2015年雅百特安哥拉項目實現(xiàn)收入1,852.94萬元。

2015年，經(jīng)李某松安排，山東雅百特通過聯(lián)贏物流等貨運代理公司向海關(guān)報關(guān)出口了價值342.01萬元（價稅合計）的鋁單板、鍍鋅卷、玻璃棉等建筑材料，報關(guān)出口運抵國為安哥拉。在獲取海關(guān)放行信息后，山東雅百特通過相關(guān)代理公司，要求新海豐等貨運公司將上述貨物運送到香港，然后安排羅雄國貿(mào)將貨物進口回中國。雅百特共向香港運送了17個標(biāo)準(zhǔn)集裝箱的貨物，均由羅雄國貿(mào)進口回中國。安美國際與山東雅百特并未發(fā)生真實的業(yè)務(wù)往來。

綜上，2015年，山東雅百特通過安美國際偽造虛假的建筑材料出口合同，將報關(guān)出口至安哥拉的貨物運送至香港，然后再由其控制的關(guān)聯(lián)公司將貨物進口回中國。2015年,雅百特以虛構(gòu)建材出口貿(mào)易方式虛增營業(yè)收入1,852.94萬元，相應(yīng)虛增當(dāng)期營業(yè)利潤1,402.93萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的4.41%。

2015年至2016年9月雅百特以虛構(gòu)國內(nèi)建材貿(mào)易的方式虛增收入36,277.48萬元。

2015年，山東雅百特從上海遠盼實業(yè)有限公司（以下簡稱上海遠盼）、上海森涌木業(yè)有限公司（以下簡稱上海森涌）、上海首奔兆貿(mào)易有限公司（以下簡稱上海首奔兆）、熠循新能源科技（上海）有限公司（以下簡稱熠循新能源）、上海望川實業(yè)有限公司（以下簡稱上海望川）、上海洲捷經(jīng)貿(mào)有限公司（以下簡稱上海洲捷）、上海李雅氏實業(yè)有限公司（以下簡稱上海李雅氏）、上海煊益實業(yè)有限公司（以下簡稱上海煊益）采購鋼材、鋁材等材料，隨后轉(zhuǎn)手出售給上海桂良工貿(mào)有限公司（以下簡稱上海桂良）、上海久仁貿(mào)易有限公司（以下簡稱上海久仁）、上海懷聚建材有限公司（以下簡稱上海懷聚）、無錫市摯航金屬貿(mào)易有限公司（以下簡稱無錫摯航）、天津盈豐金屬制品有限公司（以下簡稱天津盈豐）。該5家銷售客戶向山東雅百特轉(zhuǎn)入的資金來源于陸永控制的江蘇佳侶實業(yè)股份有限公司、拉薩瑞鴻投資管理有限公司（以下簡稱拉薩瑞鴻）和山東雅百特等公司，其中，拉薩瑞鴻和山東雅百特的資金通過李某松控制或安排的上海遠盼、熠循新能源、無錫摯航、上海李雅氏、上海煊益、海門西本、杭州寶順金屬物資有限公司轉(zhuǎn)入上述5家銷售客戶。在上述整個貿(mào)易過程中，交易各方僅進行了資金流轉(zhuǎn)，未涉及實物流轉(zhuǎn)。

綜上，山東雅百特利用其控制或安排的公司，簽訂無真實需求的購銷合同，偽造出入庫憑證，通過部分銷售客戶銀行賬戶并向其支付一定資金通道費的方式，偽造“真實”的資金流，虛構(gòu)國內(nèi)建材貿(mào)易。2015年，雅百特以虛構(gòu)國內(nèi)建材貿(mào)易的方式虛增銷售收入26,147.24萬元，相應(yīng)虛增當(dāng)年利潤6,855.89萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的21.57%。

2016年，山東雅百特從上海森涌等公司采購鋼材、鋁材等材料，隨后出售給安徽四創(chuàng)電子股份有限公司（以下簡稱四創(chuàng)電子）。在李某松等人的安排下，四創(chuàng)電子又將從雅百特采購的貨物出售給上海遠盼、無錫摯航、熠循新能源、上海森涌、上海望川、合肥流明新能源科技有限公司。山東雅百特、四創(chuàng)電子等公司在材料購銷過程中沒有進行實物流轉(zhuǎn)，山東雅百特在偽造四創(chuàng)電子收貨單據(jù)時偽造了四創(chuàng)電子的合同專用章。四創(chuàng)電子向山東雅百特支付的貨款來源于李某松控制或安排的上海森涌、上海遠盼和熠循新能源，該三家公司的資金來源于山東雅百特等公司。上述交易只有資金往來，沒有真實的貨物流轉(zhuǎn)，四創(chuàng)電子收取過賬金額一定比例的資金通道費作為利潤。

綜上，山東雅百特利用其控制或安排的公司，簽訂無真實需求的購銷合同，偽造出入庫憑證，通過部分銷售客戶銀行賬戶并向其支付一定資金通道費的方式，偽造“真實”的資金流，虛構(gòu)國內(nèi)建材貿(mào)易。截至2016年9月，雅百特以虛構(gòu)國內(nèi)建材貿(mào)易的方式虛增收入10,130.24萬元，相應(yīng)虛增利潤2,423.77萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的19.74%。

綜上所述，2015年至2016年9月，雅百特共虛增營業(yè)收入58,312.41萬元，虛增利潤25,650.11萬元。其中，2015年虛增收入48,182.17萬元，虛增利潤23,226.34萬元，虛增利潤金額占當(dāng)年披露利潤總額的73.08%；2016年1至9月虛增收入10,130.24萬元，相應(yīng)虛增當(dāng)期利潤2,423.77萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的19.74%。雅百特于2016年3月、2016年8月、2016年10月分別公告了2015年年度報告、2016年中期報告、2016年第三季度報告，存在虛假記載。

證監(jiān)會決定：

1.對雅百特責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬元罰款；

2.對陸永、顧彤莉、施妙芳給予警告，并分別處以30萬元罰款；

3.對褚衍玲、陳建輝給予警告，并分別處以20萬元罰款；

4.對李冬明、劉元玲、秦靜給予警告，并分別處以5萬元罰款；

5.對張崢、潘飛、童敏明、彭玲玲、溫世燕、陳冬爾給予警告，并分別處以4萬元罰款；

6.對涂振連、趙阿平、單少芳、張庭、王國紅、張明給予警告，并分別處以3萬元罰款。

 八、豫金剛石：通過自有資金循環(huán)、虛假出售虧損子公司等方式虛增利潤 

豫金剛石涉嫌重大財務(wù)造假，2016年至2019年財務(wù)信息披露嚴(yán)重不實。一是連續(xù)三年累計虛增利潤數(shù)億元，二是未依法披露對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易合計40億余元。在上述期間，實際控制人累計占用上市公司資金23億余元，通過自有資金循環(huán)、虛假出售虧損子公司等方式虛增利潤，是一起上市公司長期系統(tǒng)性造假的典型案件。

中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2022〕57號）顯示，

2017年至2019年，豫金剛石及其子公司鄭州華晶超硬材料銷售有限公司(以下簡稱華晶銷售)通過虛構(gòu)與河北銳石鉆頭制造有限公司(以下簡稱銳石)、鄂信鉆石新材料股份有限公司(以下簡稱湖北鄂信)、河南銀旺實業(yè)有限公司(以下簡稱銀旺)、上海施切沃金剛石有限公司(以下簡稱施切沃)、東莞市冠鋒金剛石制品有限公司(以下簡稱冠鋒)、河南晶拓國際鉆石有限公司(以下簡稱晶拓)、鄭州豪鉆金剛石銷售有限公司(以下簡稱豪鉆)等公司的非飾品類銷售業(yè)務(wù)，2017年至2019年分別虛增營業(yè)收入88,164,327.44元、104,136,405.98元、27,173,302.51元，虛增利潤總額28,274,284.77元、24,391,944.18元、2,944,127.29元。

2017年至2019年，豫金剛石及其子公司華晶銷售通過虛構(gòu)與河南省金利福珠寶有限公司(以下簡稱河南金利福)、深圳市佑愛珠寶有限公司(以下簡稱佑愛)、深圳市鈺瑩珠寶有限公司(以下簡稱鈺瑩)、鄭州日月明商貿(mào)有限公司(以下簡稱日月明)、河南省吉歐迪商貿(mào)有限公司(以下簡稱吉歐迪)、深圳市珠珠珠寶有限公司(以下簡稱珠珠珠寶)、深圳大河貞寶文創(chuàng)產(chǎn)業(yè)有限公司(以下簡稱大河貞寶)、河南大麗珠寶有限公司(原河南艾瑞爾珠寶有限公司，以下簡稱艾瑞爾)等公司的飾品類銷售業(yè)務(wù)，2017年至2019年分別虛增營業(yè)收入225,550,914.58元、108,258,472.02元、12,549,075.31元，虛增利潤總額26,589,088.12元、32,712,310.56元、4,058,121.74元。

上述虛假銷售交易存在資金流轉(zhuǎn)構(gòu)成閉環(huán)、部分交易以虛假票據(jù)及低價值商品抵賬、合同標(biāo)的物及抵賬商品未作實際驗收等異常情形，相關(guān)交易不具有商業(yè)實質(zhì)和真實性，并未使經(jīng)濟利益流入豫金剛石及其子公司華晶銷售，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》(2007年1月1日起實施)第四條第一項、第四項，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》(2018年1月1日起實施)第四條、第五條第四項、第五項規(guī)定，上述涉案交易不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)予以確認(rèn)。

通過上述虛假銷售交易，豫金剛石2017年至2019年年度報告虛增營業(yè)收入313,715,242.02元、212,394,878元、39,722,377.82元，虛增利潤總額54,863,372.89元、57,104,254.74元、7,002,249.03元，分別占當(dāng)期披露利潤總額的20.98%、44.01%、0.14%(按利潤總額絕對值計算)。

2018年10月5日，豫金剛石向?qū)幉飞奖６惛蹍^(qū)金傲逸晨投資管理合伙企業(yè)(有限合伙)(以下簡稱金傲逸晨)轉(zhuǎn)讓子公司華晶精密制造股份有限公司(以下簡稱華晶精密)99.35%的股權(quán)。同日，豫金剛石子公司鄭州人造金剛石及制品工程技術(shù)研究中心有限公司向馮某轉(zhuǎn)讓子公司華晶精密0.65%的股權(quán)。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款在豫金剛石控制的賬戶內(nèi)流轉(zhuǎn)，豫金剛石并未實際獲得出讓華晶精密股權(quán)的對價。同時,截至2018年12月31日，華晶精密的股東、董事及法定代表人未變更，豫金剛石的交易對手方金傲逸晨的股東馮某、張某玉為郭留希所控制公司的員工。

綜上，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不具有真實性及商業(yè)實質(zhì)，且截至2018年12月31日，華晶精密控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2014年修改)第二十條、第二十一條、第二十二條，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》(2007年1月1日實施)第九條,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》(2014年7月1日起施行)第七條、第八條、第十三條、第十四條、第十六條規(guī)定，豫金剛石不應(yīng)確認(rèn)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易產(chǎn)生的投資收益，同時應(yīng)在2018年年度報告中將華晶精密納入合并財務(wù)報表。上述交易導(dǎo)致豫金剛石虛增利潤總額31,766,251.80元，占當(dāng)年合并利潤表披露利潤總額的24.48%，其2018年年度報告存在虛假記載。

2019年，豫金剛石虛構(gòu)與河南協(xié)鼎實業(yè)有限公司(以下簡稱協(xié)鼎)、深圳市金利福鉆石有限公司(以下簡稱深圳金利福)、鄭州鴻展超硬材料有限公司(以下簡稱鴻展)之間的采購交易，交易金額分別為364,514,658.58元、99,886,911.92元、412,384,946.42元。上述采購交易存在未開具發(fā)票、對外支付的采購款回流并形成閉環(huán)、未實際辦理驗收程序、交易對價不具有合理性及公允性等異常特征,不具有商業(yè)實質(zhì)和真實性。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》(2007年1月1日實施)第四條規(guī)定,豫金剛石在上述交易中采購的商品不滿足存貨確認(rèn)條件。通過上述虛假采購交易，豫金剛石2019年年度報告虛增存貨628,133,252.58元。

2019年，豫金剛石虛構(gòu)與河南潤矽超硬材料有限公司(以下簡稱河南潤矽)之間的設(shè)備改造業(yè)務(wù)，上述設(shè)備改造業(yè)務(wù)存在豫金剛石未實際付出采購對價、交易背景及過程明顯不符合商業(yè)邏輯、未實際辦理固定資產(chǎn)驗收程序等異常特征，不具有商業(yè)實質(zhì)和真實性。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》(2007年1月1日實施)第四條規(guī)定，豫金剛石在上述交易中取得的資產(chǎn)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。通過上述虛假采購交易，豫金剛石2019年年度報告虛增固定資產(chǎn)406,450,000元。

2015年至2019年,豫金剛石與洛陽啟明超硬材料有限公司(以下簡稱洛陽啟明)發(fā)生多筆采購交易及融資租賃交易。豫金剛石向洛陽啟明支付設(shè)備采購款等款項，對已支付款項而尚未取得金剛石合成設(shè)備及相關(guān)服務(wù)的金額，豫金剛石列示為具有預(yù)付款性質(zhì)的其他非流動資產(chǎn)。2016年至2019年，豫金剛石因上述交易分別在當(dāng)年資產(chǎn)負債表列示其他非流動資產(chǎn)531,987,977.95元、233,807,456.67元、116,122,691.42元、789,872,047.90元。

經(jīng)查，上述交易中，豫金剛石以支付設(shè)備采購款等款項的名義通過洛陽啟明向其他銀行賬戶轉(zhuǎn)移資金，2016年至2019年轉(zhuǎn)移資金額分別為118,381,400元、20,000,000元、510,300,000元、707,931,244.42元。通過上述交易，豫金剛石2016年至2019年年度報告分別虛增其他非流動資產(chǎn)118,381,400元、138,381,400元、116,122,691.42元、789,872,047.90元。

自2017年起，豫金剛石與河南林川建筑工程有限公司(以下簡稱林川建筑)簽訂工程施工合同，施工標(biāo)的為豫金剛石年產(chǎn)700萬克拉寶石級金剛石項目及其他工程。2017年至2019年，豫金剛石累計向林川建筑支付款項211,107,395.87元。其中，豫金剛石于2018年支付的83,622,688.89元款項通過林川建筑轉(zhuǎn)移至郭留?？刂频你y行賬戶。

2019年10月10日，豫金剛石、林川建筑、河南建達工程項目管理有限公司三方簽署《鄭州華晶金剛石股份有限公司年產(chǎn)700萬克拉寶石級鉆石項目工程竣工結(jié)算書》，確定該項目竣工結(jié)算價為179,361,312.32元，豫金剛石累計向林川建筑付款211,107,395.87元，與工程竣工結(jié)算價179,361,312.32元的差額31,746,083.55元為具有預(yù)付賬款性質(zhì)的預(yù)付基建款，豫金剛石因上述交易確認(rèn)其他非流動資產(chǎn)31,546,083.55元。

2019年10月16日，豫金剛石與林川建筑簽署《協(xié)議書》，就已完工程價款進行結(jié)算，經(jīng)協(xié)商，雙方確認(rèn)豫金剛石已付工程款為59,671,317.10元，豫金剛石尚欠林川建筑119,689,995.22元的工程款。通過上述交易，豫金剛石2019年年度報告虛增其他非流動資產(chǎn)31,546,083.55元。

2018年，豫金剛石在將壓機結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的過程中，未將已結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的金額從在建工程中扣減，導(dǎo)致豫金剛石2018年年度報告虛增在建工程155,517,241.38元。

綜上，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2014年修改)第二十條、第二十一條、第二十二條規(guī)定,豫金剛石上述涉案交易不符合確認(rèn)資產(chǎn)的條件,不應(yīng)予以確認(rèn)。涉案期間，豫金剛石通過虛構(gòu)采購業(yè)務(wù)、利用采購業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金等方式，于2019年虛增存貨628,133,252.58元，虛增固定資產(chǎn)406,450,000元，于2016年至2019年分別虛增非流動資產(chǎn)118,381,400元、138,381,400元、116,122,691.42元、821,418,131.45元，于2018年虛增在建工程155,517,241.38元，導(dǎo)致其2016年至2019年年度報告存在虛假記載。

豫金剛石因虛增存貨、固定資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)事項，截至2019年末虛增資產(chǎn)1,856,001,384.03元，同時導(dǎo)致豫金剛石2019年末虛增凈資產(chǎn)1,856,001,384.03元。

涉案期間，豫金剛石通過虛構(gòu)采購業(yè)務(wù)、支付采購款、賬外借款及開具商業(yè)匯票等形式向?qū)嶋H控制人及其關(guān)聯(lián)方提供資金，形成控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金......

綜上，豫金剛石披露的上述《2019年度業(yè)績預(yù)告》、《2019年度業(yè)績快報》與《2019年度業(yè)績預(yù)告及業(yè)績快報修正公告》、《2019年年度報告》存在重大差異,《2019年度業(yè)績預(yù)告》、《2019年度業(yè)績快報》存在虛假記載。

證監(jiān)會決定：

1.責(zé)令鄭州華晶金剛石股份有限公司改正，給予警告，并處以500萬元的罰款；

2.對郭留希給予警告，并處以1,500萬元罰款，其中作為直接負責(zé)的主管人員罰款500萬元，作為實際控制人罰款1,000萬元；

3.對劉永奇給予警告，并處以300萬元罰款；

4.對劉國炎給予警告，并處以220萬元罰款；

5.對李國選、張召給予警告，并分別處以160萬元罰款；

6.對張建華、趙波給予警告，并分別處以120萬元罰款；

7.對李素芬、劉廣利給予警告，并分別處以50萬元罰款；

8.對張超偉、楊晉中、張凱給予警告，并分別處以30萬元罰款。

 九、龍力生物：刪改、偽造大量會計憑證，造假方式“簡單粗暴”  

2015年至2017年，龍力生物通過刪改財務(wù)數(shù)據(jù)、偽造會計憑證等方式，導(dǎo)致2015年度虛增資產(chǎn)近5億元，虛減負債17億余元，虛增利潤近1.4億元；2016年度虛增資產(chǎn)近1.3億元，虛減負債28億余元，虛增利潤近2.5億元；2017半年度虛減負債29億余元，虛增利潤近2億元。

中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2021〕3號）顯示，

龍力生物2015年年度、2016年半年度、2016年年度報告中財務(wù)報表里銀行存款項目存在虛假記載。2015年1月1日至2016年12月31日，龍力生物刪除、修改、偽造大量會計憑證、相關(guān)單據(jù)，以及將部分募集資金從募集資金專戶轉(zhuǎn)入一般戶用于日常經(jīng)營和歸還貸款。通過上述方式，龍力生物《2015年年度報告》虛增銀行存款49893.18萬元，占公司披露總資產(chǎn)的18.5%；《2016年半年度報告》虛增銀行存款12099.35萬元，占公司披露總資產(chǎn)的3.52%；《2016年年度報告》虛增銀行存款12663.86萬元，占公司披露總資產(chǎn)的3%。

龍力生物還通過刪除應(yīng)付票據(jù)及部分債務(wù)對應(yīng)的保證金賬戶方式虛減銀行存款。2015年，公司內(nèi)部賬套顯示銀行存款科目共有99個銀行賬戶（賬戶代碼為100201至100299），其他貨幣資金余額為6600萬元，公司對外披露銀行存款科目下共有32個銀行賬戶（賬戶代碼為100201至100232），其他貨幣資金余額為0。2016年，公司內(nèi)部賬套顯示銀行存款科目共有99個銀行賬戶（賬戶代碼為100201至100299），6月30日和12月31日的其他貨幣資金科目余額分別為6000萬元、4500萬元。公司對外披露的銀行存款科目下共有39個銀行賬戶（賬戶代碼為100201至100239），6月30日和12月31日的其他貨幣資金余額為0。

龍力生物通過刪除短期借款、長期借款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)等科目中與借款相關(guān)記賬憑證的方式，導(dǎo)致2015年年度、2016年半年度、2016年年度、2017年半年度報告中財務(wù)報表相關(guān)會計科目存在虛假記載。上述期間龍力生物少披露（即虛減）的短期借款等負債金額分別為171930萬元、238980萬元、282354萬元、290282萬元。龍力生物2015年年度、2016年半年度、2016年年度、2017年半年度報告對外披露的資產(chǎn)總額分別為269686.04萬元、343713.06萬元、422644.93萬元、437541.99萬元，各期間虛減的負債金額分別占對外披露總資產(chǎn)的63.75%、69.53%、66.81%、66.34%。

龍力生物通過刪除與借款相關(guān)的利息費用、居間服務(wù)費等記賬憑證的方式，導(dǎo)致2015年年度、2016年半年度、2016年年度、2017年半年度報告中財務(wù)報表相關(guān)會計科目存在虛假記載，上述期間龍力生物少披露（即虛減）的財務(wù)費用（利息支出、服務(wù)費）、管理費用分別合計為13942.77萬元、8631.39萬元、24677.11萬元、19729.54萬元，導(dǎo)致虛增當(dāng)期利潤總額分別為13942.77萬元、8631.39萬元、24677.11萬元、19729.54萬元。龍力生物2015年年度、2016年半年度、2016年年度、2017年半年度報告對外披露的利潤總額分別為6411.42萬元、5323.26萬元、14086.98萬元、7206.53萬元，因各期間虛減融資費用導(dǎo)致虛增的利潤總額分別占對外披露利潤總額的217.47%、162.14%、175.18%、273.77%。

證監(jiān)會決定：

1.對龍力生物責(zé)令改正，給予警告并處以60萬元罰款；

2.對程少博給予警告，并處以90萬元罰款，其中作為直接負責(zé)的主管人員罰款30萬元，作為實際控制人罰款60萬元；依據(jù)2005年《證券法》第一百九十四條的規(guī)定，對程少博給予警告，并處以60萬元罰款，其中作為直接負責(zé)的主管人員罰款20萬元，作為實際控制人罰款40萬元。對程少博合計罰款150萬元；

3.對高衛(wèi)先給予警告，并處以20萬元罰款。依據(jù)2005年《證券法》第一百九十四條第一款的規(guī)定，對高衛(wèi)先給予警告，并處以10萬元罰款。合計罰款30萬元；

4.對高立娟給予警告，并處以20萬元罰款；

5.對劉維秀給予警告，并處以10萬元罰款；

6.對孔令軍、尹吉增、聶偉才、倪浩嫣、杜雅正等5人給予警告，并分別處以8萬元罰款；

7.對劉伯哲、王奎旗給予警告，并分別處以5萬元罰款；

8.對王燕、閻金龍、劉立存、劉國磊、榮輝、肖林等六人給予警告，并分別處以3萬元罰款。

 十、獐子島：扇貝屢次“跑路”，一起“寅吃卯糧”、調(diào)節(jié)利潤的惡性舞弊案件 

獐子島集團股份有限公司于2006年9月在深圳證券交易所中小板上市。公司主要從事水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工等業(yè)務(wù)，主要產(chǎn)品為底播蝦夷扇貝、鮑魚、海參等。2014年10月14日，獐子島停牌，稱正在核查與底播增值海域相關(guān)的重大事項。10月31日，公司發(fā)布公告，稱受北黃海冷水團異常變化的影響，部分海域底播蝦夷扇貝發(fā)生重大損失，決定對大額存貨進行核銷處理及計提大額存貨跌價準(zhǔn)備，合計影響凈利潤7.63億元。該信息披露后，市場出現(xiàn)大量質(zhì)疑聲音，集中反映獐子島涉嫌三年前蝦夷扇貝底播苗種造假、大股東違規(guī)占用資金等問題。

經(jīng)調(diào)查，獐子島公司在2014年、2015年已連續(xù)兩年虧損的情況下，客觀上利用海底庫存及采捕情況難發(fā)現(xiàn)、難調(diào)查、難核實的特點，不以實際采捕海域為依據(jù)進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致財務(wù)報告嚴(yán)重失真，2016年通過少記錄成本、營業(yè)外支出的方法將利潤由虧損披露為盈利，2017年將以前年度已采捕海域列入核銷海域或減值海域，夸大虧損幅度，此外，公司還涉及《年終盤點報告》和《核銷公告》披露不真實、秋測披露不真實、不及時披露業(yè)績變化情況等多項違法事實。

2020年6月15日，證監(jiān)會依法對獐子島及相關(guān)人員涉嫌違反證券法律法規(guī)案作出行政處罰和市場禁入決定。證監(jiān)會認(rèn)定，獐子島2016年虛增利潤1.3億元，占當(dāng)期披露利潤總額的158%；2017年虛減利潤2.8億元，占當(dāng)期披露利潤總額的39%。獐子島上述行為涉嫌構(gòu)成違規(guī)披露、不披露重要信息罪。

中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2020〕29號）顯示，

獐子島公司每月結(jié)轉(zhuǎn)底播蝦夷扇貝成本時，以當(dāng)月蝦夷扇貝捕撈區(qū)域（采捕坐標(biāo)）作為成本結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)，捕撈區(qū)域系由人工填報且缺乏船只航海日志予以佐證。經(jīng)比對底播蝦夷扇貝捕撈船只的北斗導(dǎo)航定位信息，獐子島公司結(jié)轉(zhuǎn)成本時所記載的捕撈區(qū)域與捕撈船只實際作業(yè)區(qū)域存在明顯出入。以蝦夷扇貝捕撈船只的北斗導(dǎo)航定位信息為基礎(chǔ)，經(jīng)第三方專業(yè)機構(gòu)測算，獐子島公司2016年度賬面結(jié)轉(zhuǎn)捕撈面積較實際捕撈面積少13.93萬畝，由此，獐子島公司2016年度虛減營業(yè)成本6,002.99萬元。

經(jīng)比對獐子島公司2016年初、2017年初底播蝦夷扇貝庫存圖和捕撈船只導(dǎo)航定位信息發(fā)現(xiàn)，部分2016年初庫存區(qū)域未顯示捕撈航行軌跡，而2016年底獐子島公司在這部分區(qū)域進行了底播，根據(jù)會計核算一貫性原則，上述區(qū)域既往庫存資產(chǎn)應(yīng)作核銷處理，由此，獐子島公司2016年度虛減了營業(yè)外支出7,111.78萬元。

綜上，受虛減營業(yè)成本和營業(yè)外支出的影響，獐子島公司2016年度虛增利潤13,114.77萬元，虛增利潤占當(dāng)期利潤總額的158.11%，獐子島公司2016年年度報告存在虛假記載。吳厚剛、梁峻、勾榮、孫福君為直接負責(zé)的主管人員，鄒建、王濤、羅偉新、趙志年、陳樹文、吳曉巍、陳本洲、叢錦秀以及于成家、趙穎為其他直接責(zé)任人員。

經(jīng)比對底播蝦夷扇貝捕撈船只的北斗導(dǎo)航定位信息，獐子島公司2017年度結(jié)轉(zhuǎn)成本時所記載的捕撈區(qū)域與捕撈船只實際作業(yè)區(qū)域同樣存在明顯出入，經(jīng)第三方專業(yè)機構(gòu)測算，獐子島公司2017年度賬面結(jié)轉(zhuǎn)捕撈面積較實際捕撈區(qū)域面積多5.79萬畝，由此，獐子島公司2017年度虛增營業(yè)成本6,159.03萬元。

經(jīng)比對獐子島公司2016年初底播蝦夷扇貝庫存圖、2016年及2017年蝦夷扇貝底播圖、捕撈船只導(dǎo)航定位信息發(fā)現(xiàn)，部分2016年初有記載的庫存區(qū)域在2016年和2017年均沒有顯示捕撈軌跡，而該區(qū)域在2017年底重新進行了底播，根據(jù)會計核算一貫性原則，上述區(qū)域既往庫存資產(chǎn)應(yīng)作核銷處理，由此，獐子島公司2017年度虛減營業(yè)外支出4,187.27萬元。

根據(jù)獐子島公司2018年2月5日發(fā)布的《關(guān)于底播蝦夷扇貝2017年終盤點情況的公告》（以下簡稱《年終盤點公告》）和2018年4月28日發(fā)布的《關(guān)于核銷資產(chǎn)及計提存貨跌價準(zhǔn)備的公告》（以下簡稱《核銷公告》），核銷區(qū)域與捕撈船只實際作業(yè)區(qū)域存在重合，經(jīng)第三方專業(yè)機構(gòu)測算，核銷海域中2014年、2015年和2016年底播的蝦夷扇貝分別有20.85萬畝、19.76萬畝和3.61萬畝已在以往年度采捕，由此，獐子島公司虛增營業(yè)外支出24,782.81萬元。

綜上，2017年度獐子島公司合計虛增營業(yè)外支出20,595.54萬元。

根據(jù)獐子島公司《年終盤點公告》和《核銷公告》，減值區(qū)域與捕撈船只實際作業(yè)區(qū)域存在重合，經(jīng)第三方專業(yè)機構(gòu)測算，減值海域中2015年和2016年底播的蝦夷扇貝分別有6.38萬畝、0.13萬畝已在以往年度采捕，由此，獐子島公司虛增資產(chǎn)減值損失1,110.52萬元。

綜上，受虛增營業(yè)成本、虛增營業(yè)外支出和虛增資產(chǎn)減值損失影響，獐子島公司2017年年度報告虛減利潤27,865.09萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的38.57%，獐子島公司2017年年度報告存在虛假記載，吳厚剛、梁峻、勾榮、孫福君為直接負責(zé)的主管人員，鄒建、王濤、羅偉新、趙志年、陳樹文、吳曉巍、陳本洲、叢錦秀以及于成家、趙穎為其他直接責(zé)任人員。

2017年10月25日，獐子島公司披露的《秋測結(jié)果公告》稱，獐子島公司按原定方案完成了全部計劃120個調(diào)查點位的抽測工作。

經(jīng)與抽測船只秋測期間的航行定位信息對比，獐子島公司記錄完成抽測計劃的120個調(diào)查點位中，有60個點位抽測船只航行路線并未經(jīng)過，即獐子島公司并未在上述計劃點位完成抽測工作，占披露完成抽測調(diào)查點位總數(shù)的50%，《秋測結(jié)果公告》相關(guān)內(nèi)容存在虛假記載。吳厚剛、梁峻、孫福君為直接負責(zé)的主管人員，石敬江為其他直接責(zé)任人員。

2018年2月5日，獐子島公司發(fā)布了《年終盤點公告》稱“截至2月4日累計盤點點位326個，根據(jù)盤點結(jié)果，公司擬對107.16萬畝海域成本為57，758.13萬元的底播蝦夷扇貝存貨進行核銷處理，對24.3萬畝海域成本為12,591.35萬元的底播蝦夷扇貝存貨計提跌價準(zhǔn)備5,110.04萬元，上述兩項合計影響凈利潤62,868.17萬元，全部計入2017年度損益”。

2018年4月28日，獐子島公司發(fā)布了《核銷公告》稱“對2014年、2015年及2016年投苗的107.16萬畝蝦夷扇貝庫存進行了核銷，對2015年、2016年投苗的24.30萬畝蝦夷扇貝庫存進行了減值，金額分別為57,757.95萬元和6,072.16萬元”。

經(jīng)與蝦夷扇貝采捕船的航行軌跡進行比對發(fā)現(xiàn)，獐子島公司盤點的2014貝底播區(qū)域的70個點位已全部實際采捕，2015貝底播區(qū)域的119個點位中有80個點位已實際采捕。獐子島公司核銷海域中，2014年、2015年和2016年底播蝦夷扇貝分別有20.85萬畝、19.76萬畝和3.61萬畝已在以往年度采捕，致使虛增營業(yè)外支出24,782.81萬元，占核銷金額的42.91%；減值海域中，2015年、2016年底播蝦夷扇貝分別有6.38萬畝、0.13萬畝已在以往年度采捕，致使虛增資產(chǎn)減值損失1,110.52萬元，占減值金額的18.29%。

綜上，獐子島公司發(fā)布的《年終盤點公告》和《核銷公告》存在虛假記載，吳厚剛、梁峻、勾榮、孫福君為直接負責(zé)的主管人員。

不晚于2018年1月初，獐子島公司財務(wù)總監(jiān)勾榮已知悉公司全年業(yè)績與原業(yè)績預(yù)測偏差較大，并向吳厚剛進行了匯報。2018年1月23日至24日，獐子島公司陸續(xù)收到增殖分公司、廣鹿公司等16家公司的四季度收益測算數(shù)據(jù)。根據(jù)2005年《證券法》第六十七條第二款第十二項、《上市公司信息披露管理辦法》第七十一條第二項和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則（2014年修訂）》第11.3.3條規(guī)定，獐子島公司應(yīng)及時披露業(yè)績預(yù)告修正公告，該信息在2018年1月初勾榮將全年業(yè)績與預(yù)期存在較大差距情況向吳厚剛匯報時觸及信息披露時點，應(yīng)在2日內(nèi)進行信息披露，但獐子島公司遲至2018年1月30日方才予以披露。吳厚剛、勾榮為直接負責(zé)的主管人員。

證監(jiān)會決定：

1.對獐子島集團股份有限公司給予警告，并處以60萬元罰款；

2.對吳厚剛、梁峻給予警告，并分別處以30萬元罰款；

3.對孫福君、勾榮給予警告，并分別處以20萬元罰款；

4.對鄒建、王濤、羅偉新、趙志年、陳樹文、吳曉巍、陳本洲、叢錦秀給予警告，并分別處以4萬元罰款；

5.對于成家、趙穎、石敬江給予警告，并分別處以3萬元罰款。

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