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會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)重要性的運(yùn)用案例

時(shí)間：2024-08-14 17:10:19

TH集團(tuán)公司成立于2011年9月，注冊資本共計(jì)6.5億元，是一家以煤炭為主業(yè)，向周邊產(chǎn)業(yè)輻射的集團(tuán)化民營股份企業(yè)。公司位于內(nèi)蒙古西部重工業(yè)區(qū),交通便利，四通八達(dá)。旗下?lián)碛衅邆€(gè)子公司，涉及煤焦化、洗選煤、礦業(yè)、商貿(mào)、污水處理以及玻纖制造等行業(yè)，形成覆蓋產(chǎn)業(yè)鏈上下游的集團(tuán)企業(yè)。公司占地65.64萬平方米，現(xiàn)有員工1000多人，資產(chǎn)總額19.34億元，年產(chǎn)值20.5億元。

SW會計(jì)師事務(wù)所于2022年初次承接TH煤業(yè)集團(tuán)2021年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目，并達(dá)成長期合作協(xié)議，在2023年連續(xù)審計(jì)該集團(tuán)2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。此前TH煤業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)項(xiàng)目由當(dāng)?shù)刂行⌒褪聞?wù)所承接，審計(jì)實(shí)力與審計(jì)質(zhì)量與大型事務(wù)所相比有所差距。SW會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組由項(xiàng)目合伙人、高級經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理以及四名審計(jì)員組成，現(xiàn)場工作由項(xiàng)目經(jīng)理帶隊(duì)，四名審計(jì)員協(xié)助完成。相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示：
TH煤業(yè)2021年資產(chǎn)負(fù)債表
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TH煤業(yè)2021年利潤表    
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項(xiàng)目組在審計(jì)過程中按照重要性準(zhǔn)則的要求及事務(wù)所規(guī)定，對重要性概念相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了評估與判斷，并且在三個(gè)審計(jì)階段都通過運(yùn)用重要性概念幫助審計(jì)工作進(jìn)一步推進(jìn)，此處選取部分重要的運(yùn)用過程進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)重要性概念在此案例運(yùn)用過程中起到的作用及存在的問題所在。
1-1、重要性概念在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平確定
通過對被審計(jì)單位的行業(yè)環(huán)境，經(jīng)營情況等信息進(jìn)行了初步了解，經(jīng)過項(xiàng)目組分析，認(rèn)為TH煤業(yè)屬于焦炭生產(chǎn)銷售行業(yè)，該行業(yè)近兩年來由于國際能源市場影響，價(jià)格持續(xù)走高，從煤炭開采到洗選煤、焦炭生產(chǎn)銷售等二次加工行業(yè)都利潤大增。該企業(yè)2020年度凈利潤為8,633.07萬元，2021年度凈利潤11,420.32萬元，同比增長34.16%。因此項(xiàng)目組認(rèn)為選定基準(zhǔn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤。經(jīng)查閱，被審計(jì)單位2021年度營業(yè)收入172,781.35萬元，其中其他業(yè)務(wù)收入1,874.63萬元，為轉(zhuǎn)售材料、電、煤炭等給集團(tuán)內(nèi)子公司，并且業(yè)務(wù)數(shù)量少，收入成本基本持平，為非經(jīng)常性業(yè)務(wù),因此將該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入成本從營業(yè)利潤中剔除。經(jīng)計(jì)算經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤為15,271.22萬元，然后根據(jù)慣例選取5%，所以財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性初步確定為763.56萬元（15,271.22*5%=763.56萬元）。    
（2）實(shí)際執(zhí)行的重要性水平確定
實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的確定，考慮到該年度為項(xiàng)目組首次接受委托，而被審計(jì)單位利潤水平可觀，面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力，因此根據(jù)事務(wù)所的要求和以往選取百分比的慣例，選擇了略微較低的60%，即實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為458.14萬元（763.56*60%=458.14萬元）。
1-2、重要性概念運(yùn)用在審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題
（1）基準(zhǔn)與百分比選取過程不嚴(yán)謹(jǐn)
重要性水平的判斷，是對錯(cuò)報(bào)發(fā)生的嚴(yán)重程度以及存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性做出了一個(gè)量化的判斷，需要注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位的環(huán)境，經(jīng)營狀況，行業(yè)前景，市場影響等方面入手，充分調(diào)查了解各方面的信息后綜合職業(yè)判斷而得出的。SW會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段給出了相應(yīng)的參考底稿模板，其中根據(jù)準(zhǔn)則要求對注冊會計(jì)師選擇基準(zhǔn)及百分比等工作進(jìn)行了一定的指導(dǎo)與要求，但在如何結(jié)合自身職業(yè)判斷方面并未做出合理的建議。
在對審計(jì)重要性水平的確定過程中，審計(jì)人員首先按照準(zhǔn)則要求去選取相應(yīng)的基準(zhǔn)。在選擇基準(zhǔn)的過程中，審計(jì)人員需要運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，結(jié)合自身掌握的信息，綜合分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況、行業(yè)前景、經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境以及基準(zhǔn)本身的相對波動性等。百分比的選取也需要多方考慮，僅依照慣例選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%是有待考證的，不能脫離實(shí)際。百分比的選擇，要考慮到選取的基準(zhǔn)是利潤還是收入，被審計(jì)單位所處哪種行業(yè)，制造業(yè)還是科研企業(yè)，本年毛利率與行業(yè)平均毛利率相比是高還是低，被審計(jì)單位是否為上市公司或者公眾利益實(shí)體，有無大額對外融資等。在案例中SW所對百分比做出了規(guī)定，實(shí)際審計(jì)時(shí)運(yùn)用了慣例的5%，沒有結(jié)合自身的職業(yè)判斷，并不符合審計(jì)準(zhǔn)則中判斷百分比的各種情況要求。    
適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)與百分比取決于注冊會師對被審計(jì)單位的具體情況的判斷，因此SW會計(jì)師事務(wù)所僅從定量上對選取基準(zhǔn)與百分比進(jìn)行計(jì)算作出相關(guān)要求并不合理，還應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目和企業(yè)的特征，結(jié)合考慮行業(yè)情況等信息更加細(xì)化的分類，對不同行業(yè)的各類型單位都能夠有參考的標(biāo)準(zhǔn)去選取恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，完善相關(guān)判斷依據(jù)。
（2）未利用特殊類別交易、賬戶余額及披露的重要性水平
第1221號審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的特殊情況，確定是否使用特定類別的重要性水平是應(yīng)當(dāng)?shù)?。案例中?xiàng)目組未制定適用于特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平，而是直接使用了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。本文認(rèn)為這樣其實(shí)是有失偏頗的。綜合分析案例中公司往來科目情況，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目金額巨大，并且涉及多家關(guān)聯(lián)方之間的交易，包括子企業(yè)和企業(yè)高管等均在往來科目掛賬，例如應(yīng)收賬款按欠款方歸集的期末余額前五名中第二名為TH煤業(yè)的參股公司，欠款金額達(dá)5,220,747,19元，占應(yīng)收賬款總額的22.9%。其他應(yīng)收款中，按欠款方歸集的年末余額前五名的其他應(yīng)收款項(xiàng)有三名為關(guān)聯(lián)方，其中金額最大的一名為控股子公司，往來款欠款金額達(dá)275,230,768.67元，占其他應(yīng)收款總額的99%。
以上情況足以可見被審計(jì)單位往來科目內(nèi)容十分雜亂，金額較大，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性很高，其與關(guān)聯(lián)方之間掛賬往來的情況也會對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策產(chǎn)生一定的影響，因此本文認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)該為往來科目設(shè)置特殊的重要性水平。    
（3）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平不合理
案例中以財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的60%作為實(shí)際執(zhí)行的重要性水平也有待考量。重要性準(zhǔn)則中提供了一系列的標(biāo)準(zhǔn)供審計(jì)人員進(jìn)行參考，但是在實(shí)務(wù)中進(jìn)行判斷時(shí)，審計(jì)人員還需要結(jié)合自身對企業(yè)的了解以及風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。此外，審計(jì)人員所在的事務(wù)所也通常會對該百分比進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定或者形成慣例使用某一特定的百分比，例如案例中SW所為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常在審計(jì)項(xiàng)目中都會選取50%-60%的百分比。這樣做雖然能夠在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但過低的百分比會使得實(shí)際工作中增加許多工作量，并不能很好的起到提高審計(jì)效率的作用。并且形成慣例進(jìn)行要求使用較低的百分比，會影響審計(jì)人員在現(xiàn)場根據(jù)自身掌握的信息進(jìn)行職業(yè)判斷。但如果選取過高的百分比又提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體如何選擇還是應(yīng)當(dāng)由審計(jì)人員在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，例如針對存在較大內(nèi)控缺陷的項(xiàng)目或者存在異常風(fēng)險(xiǎn)等情況時(shí)就應(yīng)當(dāng)選取較低的百分比，如果是連續(xù)審計(jì)并且以前年度審計(jì)調(diào)整較少或者內(nèi)部控制情況良好時(shí)就可以適當(dāng)?shù)倪x取較高的百分比。
2-1、重要性概念在審計(jì)執(zhí)行階段的運(yùn)用
（1）對金額超過重要性水平的報(bào)表項(xiàng)目確定進(jìn)一步審計(jì)程序
項(xiàng)目組根據(jù)計(jì)算得出的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，先對各報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行初步對比，金額超過該水平的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注。案例中TH煤業(yè)大部分報(bào)表項(xiàng)目金額均大于實(shí)際執(zhí)行的重要性，如貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，項(xiàng)目組針對此類金額較大的報(bào)表項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。
（2）關(guān)注金額小，存在風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目
在實(shí)際審計(jì)過程中，項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付職工薪酬、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入等科目金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，但考慮到首次接受委托，對被審計(jì)單位了解不足，為避免潛在錯(cuò)報(bào)累積后金額重大，對金額較小的科目也進(jìn)行了相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序。    
此外，通過與上年數(shù)據(jù)對比分析，發(fā)現(xiàn)貨幣資金、存貨、在建工程、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和營業(yè)外支出等科目金額較去年變動較大，需要重點(diǎn)審計(jì)。
（3）對特定項(xiàng)目運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性水平
在審計(jì)計(jì)劃階段，項(xiàng)目組并未對應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款等往來科目制定適用特殊賬戶余額的重要性水平，而是使用實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。在審計(jì)執(zhí)行階段，考慮到成本效益原則，審計(jì)人員基本不會對企業(yè)每個(gè)明細(xì)賬戶余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，尤其是在往來科目中，通常會采用審計(jì)抽樣的方法來推斷該科目中存在的錯(cuò)報(bào)，并和確定的可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行對比。
以案例中應(yīng)收賬款為例，項(xiàng)目組使用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，使用函證程序測試案例公司應(yīng)收賬款余額。截止到報(bào)表日，TH煤業(yè)應(yīng)收賬款賬戶共有705個(gè)，其中借方賬戶430個(gè)，賬面金額為2,276.23萬元，貸方賬戶275個(gè)（未設(shè)置預(yù)收款項(xiàng)科目），賬面金額為975.29萬元。項(xiàng)目組做出如下決定：
①17個(gè)借方賬戶與14個(gè)貸方賬戶作為單項(xiàng)金額重大項(xiàng)目（金額大于50萬）進(jìn)行全部檢查，剩413個(gè)借方賬戶與261個(gè)貸方賬戶定義為各自的總體，借方的抽樣總體金額為615.24萬元，貸方的抽樣總體金額為302.99萬元。抽樣單元為每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶。
②考慮總體變異性，將借貸方總體各自分為兩層，借方第一層包含75個(gè)賬戶(單個(gè)賬戶金額為5萬-50萬)，金額為449.18萬元，借方第二層包含338個(gè)賬戶（單個(gè)賬戶金額低于5萬），金額為166.06萬元。貸方第一層包含29個(gè)賬戶（單個(gè)金額5萬-50萬），金額為196.82萬元，貸方第二層包含239個(gè)（單個(gè)賬戶金額低于5萬），金額為106.17萬元。    
③可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%?？扇萑体e(cuò)報(bào)為60萬。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)18萬。根據(jù)下表可知，當(dāng)接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比約為6%,預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比為0.3，樣本量應(yīng)為73個(gè)。經(jīng)職業(yè)判斷，調(diào)整確定樣本量為100個(gè)。根據(jù)各層金額在總體金額中的占比大致分配樣本量，從借方第一層選取50個(gè)，借方第二層選取18個(gè)，貸方第一層選取22個(gè)，貸方第二層選取10個(gè)。
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項(xiàng)目組對131個(gè)賬戶（100個(gè)樣本和31個(gè)單項(xiàng)金額重大賬戶）進(jìn)行了函證程序，收到了89個(gè)回函，對未收到回函的賬戶實(shí)施了替代程序。在收到的89個(gè)回函中，有13個(gè)存在差異，項(xiàng)目組進(jìn)行進(jìn)一步了解后發(fā)現(xiàn)存在會計(jì)人員失誤操作引起的差異以及雙方對賬不及時(shí)導(dǎo)致的差異，不涉及舞弊等因素。
隨后通過比率法評價(jià)樣本結(jié)果，得出結(jié)果事實(shí)錯(cuò)報(bào)為109.68萬元，推斷錯(cuò)報(bào)為5.56萬元，推斷出錯(cuò)報(bào)總額為13.66萬元。經(jīng)溝通，TH煤業(yè)管理層同意更正事實(shí)錯(cuò)報(bào)，經(jīng)更正后剩余推斷錯(cuò)報(bào)為2.69萬元。剩余的推斷錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍錯(cuò)報(bào)，項(xiàng)目組認(rèn)為總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很低，因此總體可以接受。據(jù)此項(xiàng)目組得出結(jié)論該樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面金額。此外，項(xiàng)目組還將剩余的推斷錯(cuò)報(bào)與其他科目的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行匯總，評價(jià)是否超出了實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。    
審計(jì)抽樣匯總表
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（4）調(diào)整重要性水平
在審計(jì)執(zhí)行階段經(jīng)過運(yùn)用計(jì)劃階段制定的重要性水平，雖然項(xiàng)目組在執(zhí)行審計(jì)程序后能夠基本確定各項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)金額和數(shù)量，但仍然需要根據(jù)進(jìn)一步了解到被審計(jì)單位的相關(guān)信息做出判斷，是否需要對已經(jīng)制定得到重要性水平進(jìn)行修改。
如案例中TH煤業(yè)本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用兩年之間存在了巨大的差異，具體情況如下表：
TH煤業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用變化分析表
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兩年之間巨大如此的變動很可能存在風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)項(xiàng)目組核實(shí)，本期財(cái)務(wù)費(fèi)用驟減的原因在于2021年公司其他貨幣資金金額較大，利息收入增加導(dǎo)致。因公司業(yè)務(wù)需要開具承兌匯票，向銀行存入大額保證金，致使本年度利息收入比去年增加較多。詳細(xì)情況如下表所示：
TH煤業(yè)2021年度財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表    
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根據(jù)上述信息，項(xiàng)目組結(jié)合貨幣資金項(xiàng)目對財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目執(zhí)行了進(jìn)一步審計(jì)程序，核實(shí)異常變動的真實(shí)性。此外，應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目金額同樣低于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，但由于該科目的特殊性，容易引發(fā)人為舞弊等重大風(fēng)險(xiǎn)，因此也應(yīng)當(dāng)對其執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。
綜合上述情況，項(xiàng)目組根據(jù)進(jìn)一步了解到的被審計(jì)單位信息認(rèn)為已經(jīng)制定的重要性水平需要進(jìn)行修改并根據(jù)情況做出了調(diào)整。
2-2、重要性概念運(yùn)用在審計(jì)執(zhí)行階段存在的問題
（1）未根據(jù)審計(jì)進(jìn)展調(diào)整重要性水平
在審計(jì)工作的執(zhí)行階段，一般而言項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員只對收入成本等重要科目進(jìn)行負(fù)責(zé)，更多的精力用在合并報(bào)表上，其他科目基本由新員工完成。在執(zhí)行審計(jì)程序的過程中，新員工或者經(jīng)驗(yàn)較少的審計(jì)人員需要花費(fèi)較多的精力去完成審計(jì)程序，編制審計(jì)底稿，收集審計(jì)資料，再加上審計(jì)重要性概念未能在審計(jì)項(xiàng)目組中從上到下引起足夠的重視，新員工基本不會對重要性水平的運(yùn)用有過多的理解，即使對運(yùn)用重要性水平有要求，也僅限于編制審計(jì)底稿時(shí)做出記錄，更多的知識照本宣科的走過場，不能發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用。如此一來，一方面不能真正運(yùn)用重要性水平為審計(jì)工作實(shí)際上發(fā)揮減輕負(fù)擔(dān)，篩選錯(cuò)報(bào)的作用，另一方面缺乏足夠的意識與職業(yè)判斷去關(guān)注在審計(jì)進(jìn)程的推進(jìn)中，在計(jì)劃階段制定的重要性水平是否依舊合理可靠。項(xiàng)目經(jīng)理往往急于追趕進(jìn)度而事無巨細(xì)的去關(guān)注每一方面，更無暇顧及審計(jì)重要性水平的修訂與否。    
（2）對低于重要性水平的項(xiàng)目難以進(jìn)行定性分析
在前文中提到在運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)，會將報(bào)表項(xiàng)目金額與該水平作比對，高于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的項(xiàng)目則作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。那么對金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性水平的項(xiàng)目，準(zhǔn)則也做出規(guī)定，并不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低就認(rèn)為其不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還需結(jié)合職業(yè)判斷對其進(jìn)一步定性分析。根據(jù)對相關(guān)文獻(xiàn)的查閱以及筆者跟隨項(xiàng)目組工作的經(jīng)驗(yàn)，在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中，對重要性的判斷與使用通常是由定量到定性的過程。在項(xiàng)目初期，對被審計(jì)單位的相關(guān)信息掌握有限，對財(cái)務(wù)報(bào)表以及會計(jì)信息的了解也不夠深入，此時(shí)往往先運(yùn)用定量計(jì)算，通過基準(zhǔn)及百分比得出重要性水平，再將其運(yùn)用到報(bào)表項(xiàng)目中以確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。然而，對金額未超過實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的報(bào)表項(xiàng)目，就需要結(jié)合自身職業(yè)判斷對其進(jìn)行定性分析，也就是說，未超過定量計(jì)算得來的重要性水平的項(xiàng)目，同樣可能會對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信息決策產(chǎn)生影響，或者因舞弊等原
3-1、重要性概念在審計(jì)完成階段的運(yùn)用
匯總錯(cuò)報(bào)并評價(jià)對審計(jì)意見的影響。在審計(jì)完成階段，需要對經(jīng)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)進(jìn)行匯總，經(jīng)過與重要性水平進(jìn)行對比后判斷是否需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)。如果某項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)超出了實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，那么應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其影響是重大的。此外，對于金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的錯(cuò)報(bào)，也要判斷其性質(zhì)。如果該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)涉及到舞弊和超出正常范圍內(nèi)的重要關(guān)聯(lián)方交易等性質(zhì)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，即使其金額較低，也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，由此才能對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性等做出合理保證，確保其正確的反映了該企業(yè)的整體狀況。
識別出的錯(cuò)報(bào)在經(jīng)過累計(jì)匯總過后應(yīng)當(dāng)在審計(jì)人員完成審計(jì)報(bào)告正式發(fā)布前，由審計(jì)人員同管理層進(jìn)行溝通。要求管理層對注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修改的錯(cuò)報(bào)及時(shí)改正。如果管理層認(rèn)可審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)并且有意向?qū)σ炎R別的錯(cuò)報(bào)做出修改，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)對修改過后的情況再次實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行核查，如果經(jīng)過核查修改過后錯(cuò)報(bào)不再存在那么就可以接受并考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。若是管理層不愿意對發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行修改，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)與其溝通背后的原因，并分析未更正錯(cuò)報(bào)對最后審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告的影響。    
案例中，項(xiàng)目組在審計(jì)完成階段對各報(bào)表項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了匯總，得到378萬元的錯(cuò)報(bào)匯總金額，其中大部分為重分類錯(cuò)報(bào)以及人為失誤造成的錯(cuò)報(bào)，并未發(fā)現(xiàn)有串通舞弊等原因形成的錯(cuò)報(bào)，該金額遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。因此項(xiàng)目組向TH煤業(yè)管理層提交了匯總后的錯(cuò)報(bào)信息，并要求其進(jìn)行更改。在項(xiàng)目組與管理層進(jìn)行溝通并解釋后，管理層認(rèn)可了錯(cuò)報(bào)內(nèi)容并對其中350萬元的錯(cuò)報(bào)做出了修改，項(xiàng)目組對修改結(jié)果執(zhí)行了追加的審計(jì)程序認(rèn)可了其修改結(jié)果，并且經(jīng)過評估認(rèn)為剩余的28萬錯(cuò)報(bào)明顯低于重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表影響非常小。因此，SW會計(jì)師事務(wù)所最終選擇出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
3-2、重要性概念運(yùn)用在審計(jì)完成階段存在的問題
隨著審計(jì)過程的進(jìn)行，從審計(jì)執(zhí)行階段開始審計(jì)人員通過執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序等對被審計(jì)單位有了更進(jìn)一步的了解。進(jìn)入審計(jì)完成階段，經(jīng)過匯總各報(bào)表項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)以及了解到的更深層次的信息，注冊會計(jì)師此時(shí)相比在計(jì)劃階段掌握了更多的有用信息，并且對報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了修正使其更加可靠，而經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)往往會跟未申報(bào)表數(shù)據(jù)有較多的改變，因此此時(shí)如果再根據(jù)審定數(shù)對重要性水平進(jìn)行判斷，會與在計(jì)劃階段判斷的重要性水平有所差異。筆者認(rèn)為，在完成階段應(yīng)當(dāng)就審定數(shù)據(jù)重新進(jìn)行重要性水平的判斷并且觀察其與計(jì)劃階段的重要性水平有無重大差異，并且以此來評價(jià)計(jì)劃階段制定的重要性水平是否合理，依據(jù)該重要性水平開展的進(jìn)一步審計(jì)程序是否足以應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。案例中項(xiàng)目組并未考慮到這一方面，未在審計(jì)完成階段對重要性水平進(jìn)行進(jìn)一步的評價(jià)和運(yùn)用。


來源：審計(jì)說

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