審計筆記4.0 應收賬款

引言：應收賬款其實本來應該和收入放在一起寫的，出于簡化的考慮，這里僅單獨描述萌新關(guān)于應收賬款的一些理解。

一、準備工作

仔細想想前面幾篇并沒有對任何一個科目，按照底稿的邏輯進行表述，所以這里簡單做個記錄。對于應收賬款而言，一般底稿包含主表、明細表、賬齡分析表、壞賬計提測試、函證發(fā)函控制表、函證回函控制表及抽憑等，視項目風險高低及復雜程度，底稿會做適當?shù)脑鰷p調(diào)整。

這里要說的第一點：底稿模板只是模板，是一種參考形式并不是標準答案，即便是上期復核完成歸檔的底稿也是一樣的。

（一）核對財務(wù)數(shù)據(jù)

做一個簡單的假設(shè)，如果想炒個西紅柿雞蛋，但實際從冰箱里拿了兩個咸鴨蛋，那最后炒出來的菜會是啥味道...

反正我是不敢想...所以不管是做哪一個科目，就已取得財務(wù)數(shù)據(jù)進行檢查核對是重中之重，因為拿錯咸鴨蛋數(shù)據(jù)源的錯誤會直接導致底稿的編制錯誤。針對應收賬款而已，主要核對的項目包括未審財務(wù)報表、項目組試算平衡表、客戶往來余額表（應收賬款明細）等，在應收賬款明細與未審財務(wù)報表或項目組試算平衡表未核對一致前，不要開底稿！

Why？因為如果往來明細不一致，分出來的賬齡明細勢必和報表不一致，賬齡錯了壞賬就會錯，壞賬錯了資產(chǎn)減值損失...遞延所得稅費用...遞延所得稅資產(chǎn)...未分配利潤...盈余公積...這個科目只要動一下，基本整張報表至少要改1/3左右，你覺得項目經(jīng)理會不會想殺人...

所以，不管做任何一個科目，一定要先核對已取得的財務(wù)數(shù)據(jù)，比如票據(jù)要對臺賬、固定資產(chǎn)要對卡片、往來要對明細表.....別還沒出門那就已經(jīng)摔的鼻青臉腫...

（二）提前的知識儲備

首先，先熟練一下EXCEL...應收賬款的分析過程已經(jīng)開始需要作業(yè)人員具備一定的數(shù)據(jù)處理能力。在入職后接觸的管理費用、貨幣資金等科目其實并不涉及復雜的數(shù)據(jù)處理，多數(shù)情況下數(shù)據(jù)透視表就基本可以滿足作業(yè)要求。但是像往來科目、長期資產(chǎn)科目，已經(jīng)需要從企業(yè)提供的復雜明細項目中進行處理，所以推薦提前了解包括vlookup、if、sumif、round等基礎(chǔ)的excel函數(shù)，在執(zhí)行分析性或?qū)嵸|(zhì)性程序時會有助于提高效率。

其次，建議提前學習一下《中國注冊會計師審計準則第1312號—函 證》及應用指南，因為通過函證等方式從獨立來源獲取的相互印證的信息，可以提高注冊會計師從會計記錄或管理層書面聲明中獲取的審計證據(jù)的保證水平。在執(zhí)行發(fā)函及回函控制等審計程序時，清晰的理論依據(jù)可以有效的指導作業(yè)。

最后，適當?shù)牧私饪颇砍Ｒ姷奈璞罪L險也是非常重要，在《證券審計與評估行政處罰案例解析（2019）》中包含了大量的審計案例，均描述了被審計單位是如何執(zhí)行舞弊手段以及對應的案例解析。審計講究的是對癥下藥，如果能有效快速的識別風險，并相應調(diào)整審計計劃及審計程序，勢必會提升作業(yè)的效率及風險的控制。

二、應收賬款分析性程序

不管是那個科目的分析性程序，都脫離不開報表其他科目間邏輯關(guān)系、企業(yè)經(jīng)營特點及行業(yè)的整體趨勢，但實際干活的時候能考慮到科目間的邏輯就實屬不易了...

用應收賬款舉個例子：

情景一：應收賬款期初1,000萬，期末也是1,000萬；

情景二：應收賬款期初1,000萬，期末也是1,000萬，主營業(yè)務(wù)收入上年1億，本年2,000萬；

情景三；應收賬款期初1,000萬，期末也是1,000萬，主營業(yè)務(wù)收入上年1億，本年2,000萬，公司以期初為時點進行IPO申報；

在情景三下，公司于期初進行IPO申報，但隨之收入出現(xiàn)大幅度下滑，且在收入下滑情況下，應收賬款并未呈現(xiàn)相同趨勢，即使不取得任何資料，單看簡短的描述也能意識到這公司有可能是顆“大雷”...

但如果只站在情景一下那？

所以，在分析的過程中，使用的有關(guān)聯(lián)的維度越多，識別風險的可能也就越高。當然，這里需要強調(diào)的是維度或變量一定是有關(guān)聯(lián)的，就好比拿互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)率和酒類行業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)率去比較，結(jié)果對于識別任一行業(yè)的應收賬款風險是沒有價值的。

（一）內(nèi)部分析

個人常用的一些分析方式包括橫向分析、縱向分析以及科目間邏輯關(guān)系分析。具體展開說明如下：

1、橫向分析：主要指同一科目不同期間內(nèi)的對比分析，以應收賬款為例主要是針對于應收賬款余額在不同期間的變動所進行的分析；

2、縱向分析：主要是指應收賬款內(nèi)部不同客戶之間包括周轉(zhuǎn)率、回款率、收入確認及回款密度（自己起的名...）等參數(shù)進行的分析。在分析應收賬款時，個人習慣就應收賬款借方發(fā)生額（收入確認）及貸方發(fā)生額（回款）按照審計期間以月為維度，計算每月收入確認及回款占總額的比照，即發(fā)生額的密度。這樣分析的好處是對于接近資產(chǎn)負債表日或特定日期收入確認或回款頻率異常的交易進行快速定位，缺點在于并不適用于存在明顯季節(jié)性特點的行業(yè)；

3、科目間邏輯關(guān)系分析：這里主要還是和收入的邏輯關(guān)系，當然也應考慮和現(xiàn)金流經(jīng)營活動發(fā)生的邏輯關(guān)系。

除此之外，對于長賬齡往來款回款、前期款項未收回本期仍繼續(xù)發(fā)貨都是較為異常的點。從底稿上來說，長賬齡較上年明顯減少、存在較大金額期初余額，本期貸方發(fā)生額很少但借方發(fā)生很大的應收款項、前期無業(yè)務(wù)往來本期新增重大結(jié)余應收賬款都是底稿層面較為明顯的風險異常點，這里不一一理解，但建議在存在異常變動時，應保持職業(yè)敏感性，對變動金額原因進行落實。

（二）外部分析

個人常用的外部分析主要以行業(yè)分析為主，監(jiān)管機構(gòu)及交易所在問詢函中也經(jīng)常會要求會計師回復與行業(yè)對比差異，為啥那？因為行業(yè)是一個大樣本，別人家哀鴻一片，你家彩旗飄飄...明顯你就是個特異個體，不盤你盤誰...如前述提及的《證券審計與評估行政處罰案例解析（2019）》也提及了檢查組對于行業(yè)分析的應用，在新大地審計案中，檢查組最先關(guān)注到公司毛利明顯高于同行業(yè)水平，進而層層深入最終識破公司的造假手段。

所以，不管是年審還是IPO項目，如果你負責的科目明顯異于行業(yè)數(shù)據(jù)，建議做足功課，對合理性進行充分論證，因為交作業(yè)可能只是個早晚的事...行業(yè)對比對于分析性程序來說，就好比是環(huán)繞群山的云霧，流于形式的分析可能會讓作業(yè)人員難以看清風險這座大山。

目前最好的外部分析工具還是wind咨詢，但門檻較高，個人一般難以負擔?？梢跃W(wǎng)上搜索一下王大神的公眾號15seconds，有一些應用爬蟲技術(shù)的數(shù)據(jù)收集手段，在小范圍內(nèi)應用也可以達到不錯的效果的。

這里額外提一點，在執(zhí)行前述內(nèi)部或外部分析時，如涉及與公司管理層或業(yè)務(wù)人員問詢了解的事項，建議進行整理并由被訪談人簽字確認。因為問詢是一項重要的審計程序，但并不是直接的審計證據(jù)，所以建議在訪談時，特別是對異常事項形成審計結(jié)論的訪談一定要取得合理、充分的審計證據(jù)，比如錄音或簽字確認的訪談記錄。

在執(zhí)行分析性程序時，就是一個剝洋蔥的過程，從行業(yè)到公司，從歷史年份對比審計期間，從明細項目定位科目整體變動原因，落實明細項目的變動原因并結(jié)合實質(zhì)性程序最終形成審計結(jié)論。這樣的思路對所有的科目都是適用的，無外乎就是需要項目經(jīng)驗或者學習去積累不同科目的風險與審計要求。

結(jié)語：因函證事項較為復雜，將于后期單獨進行整理；包括合同檢查、抽憑等實質(zhì)性程序的審計筆記也會于后期進行整理分享。
文章來源于田川不是四川 ，作者田川不是四川