穩(wěn)崗補(bǔ)貼的財(cái)稅處理

      企業(yè)最近收到了一筆“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”，該如何財(cái)稅處理？

     穩(wěn)崗補(bǔ)貼，是為更好地發(fā)揮失業(yè)保險(xiǎn)基金預(yù)防失業(yè)、促進(jìn)就業(yè)的基本功能，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，對(duì)不裁員、少裁員的企業(yè)發(fā)放穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼，實(shí)際上主要是政府為了維持社會(huì)穩(wěn)定，保證就業(yè)率。

    《國(guó)務(wù)院關(guān)于做好當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期促進(jìn)就業(yè)工作的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2018〕39號(hào)）規(guī)定，對(duì)不裁員或少裁員的參保企業(yè)，可返還其上年度實(shí)際繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的50%。2019年1月1日至12月31日，對(duì)面臨暫時(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難且恢復(fù)有望、堅(jiān)持不裁員或少裁員的參保企業(yè)，返還標(biāo)準(zhǔn)可按6個(gè)月的當(dāng)?shù)卦氯司I(yè)保險(xiǎn)金和參保職工人數(shù)確定，或按6個(gè)月的企業(yè)及其職工應(yīng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50%的標(biāo)準(zhǔn)確定。上述資金由失業(yè)保險(xiǎn)基金列支。

   《河北省關(guān)于打好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控阻擊戰(zhàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)健康發(fā)展的若干措施》規(guī)定，實(shí)施援企穩(wěn)崗政策。對(duì)不裁員或少裁員的參保企業(yè)，可返還其上年度實(shí)際繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的50%。對(duì)面臨暫時(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難且恢復(fù)有望、堅(jiān)持不裁員或少裁員的參保企業(yè)，返還標(biāo)準(zhǔn)可按6個(gè)月的當(dāng)?shù)卦氯司I(yè)保險(xiǎn)金和參保職工人數(shù)確定，政策執(zhí)行期限至2020年12月31日。階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率的政策，實(shí)施期限延長(zhǎng)至2021年4月30日。

     那么企業(yè)收到了上述人社部門(mén)給予返還的穩(wěn)崗補(bǔ)貼如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢？哪些問(wèn)題需要值得關(guān)注？

     一、會(huì)計(jì)處理：

　　企業(yè)收到政府有關(guān)部門(mén)返還的穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助的范疇，按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，與本公司日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入其他收益；與本公司日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。實(shí)務(wù)我們看到上市公司的處理情況存在三種情況：

　　1、取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)，直接貸方計(jì)入“其他收益”科目。

　　2、取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)，直接貸方計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　3、取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)，直接沖減之前發(fā)生失業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入的相應(yīng)科目，如“管理費(fèi)用”等科目。

　　總結(jié)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定，企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)最優(yōu)計(jì)入“其他收益”科目。

　　二、增值稅處理：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條規(guī)定：

       --納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

       --納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

      總結(jié)：納稅人取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼不屬于與與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的情形，因此不征收增值稅，進(jìn)而也不需要給撥付補(bǔ)貼的有關(guān)政府部門(mén)開(kāi)具增值稅發(fā)票，開(kāi)個(gè)收據(jù)即可。

　　三、所得稅處理：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，單位代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

　　總結(jié)：對(duì)于企業(yè)取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額中，但對(duì)于符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定不征稅收入條件的，企業(yè)也可以選擇適用作為“不征稅收入”處理。

　　四、補(bǔ)貼用途：

　　至于穩(wěn)崗補(bǔ)貼的使用用途各地規(guī)定不一，各地企業(yè)需要根據(jù)當(dāng)?shù)匾?guī)定的穩(wěn)崗補(bǔ)貼文件規(guī)定來(lái)使用。

     如：《內(nèi)蒙古自治區(qū)人社廳、財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)<內(nèi)蒙古自治區(qū)失業(yè)保險(xiǎn)援企穩(wěn)崗“護(hù)航行動(dòng)”實(shí)施方案>的通知》(內(nèi)人社部發(fā)[2018]19號(hào))，2018年至2020年，按照符合條件的企業(yè)上年實(shí)際繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)總額的50%給予企業(yè)穩(wěn)崗補(bǔ)貼，主要用于職工生活補(bǔ)助、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)和技能提升培訓(xùn)等。

　　《昆明市人力資源和社會(huì)保障局等九部門(mén)關(guān)于做好2020年度暫時(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難且恢復(fù)有望企業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還工作的通知》規(guī)定，企業(yè)申報(bào)的穩(wěn)崗補(bǔ)貼可用于職工生活補(bǔ)助、社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)崗技能提升補(bǔ)貼相關(guān)支出，不得用于其他用途。文件中規(guī)定，在后續(xù)跟進(jìn)檢查中，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)支出不符合規(guī)定的，可能補(bǔ)追回。

　　總結(jié)：注意各地文件規(guī)定的用途，嚴(yán)格按照用途來(lái)使用政府補(bǔ)助資金。