違約金要交增值稅嗎？沒有發(fā)票可以稅前扣除嗎

       今天，有同事跑過來問我，違約金要交增值嗎？沒有發(fā)票的違約金是否可以憑法院判決文書等在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

      這個問題看似很簡單，實際上這里面也有很多門路。判斷一筆交易或收入是否屬于應稅行為（收入），不能僅僅從入賬的會計科目去判定，而是應該從稅法規(guī)定、稅法原理和交易的性質(zhì)去判斷。這個問題就涉及到，違約金是否屬于交易價款外的價外費用、要不要開票，實務中不僅要結合合同實際履行的情況，還應關注價外費用是否為交易合同一個組成部分。

     本文分以下兩個部分，梳理一下違約金的財稅處理關鍵點。

   （1）收到違約金要交增值稅嗎？

   （2）支付違約金在稅前扣除時有何規(guī)定？

    收到違約金是否要交增值稅，需要區(qū)分以下情況：

（1） 銷售方向購買方支付的違約金

    這種情況下，違約金是由購買方收取的。而價外費用的定義里，收款方必須為銷售方。

  （價外費用：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。）

    銷售方或服務提供方因質(zhì)量不符合規(guī)定等原因，按合同約定向購買方支付一定金額的違約金。這種情況下，購買方雖然收到違約金，但其未發(fā)生銷售商品、提供服務等經(jīng)營行為，不繳增值稅，不應開具發(fā)票。 

    對于銷售方來說，不屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

（2）合同履行，經(jīng)營業(yè)務已發(fā)生，銷售方向購買方收取的違約金

    這種情況下，涉及經(jīng)營行為（即經(jīng)營行為增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生）的違約金，屬于價外費用；需要按規(guī)定繳納增值稅，需要開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票

      購買方如果是一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

（3）合同未履行，經(jīng)營業(yè)務未發(fā)生，銷售方向購買方收取的違約金

    由于未發(fā)生發(fā)票管理辦法中規(guī)定的銷售商品、提供服務等經(jīng)營行為，不屬于價外費用，銷售方開具收據(jù)即可。

    對于購買方來說，不屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。 

  總結賠償金或違約金涉稅處理

   1、銷售方支付給購貨方的賠償金或違約金，不屬于價外費用，也不屬于增值稅應稅范圍。

   2、購貨方支付給銷售方的賠償金或違約金，看合同是否履行，是否存在經(jīng)營活動。

  （1）購貨方支付給銷售方的賠償金或違約金：如果銷售行為已經(jīng)發(fā)生納稅義務了，該違約金確認有載體，則屬于價外費用，應該繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票（可以開專票）

  （2）購貨方支付給銷售方的賠償金或違約金：如果銷售行為未發(fā)生納稅義務，該違約金確認沒有載體，則屬于與銷售行為無關的款項，不應該被認定為價外費用，不用繳納增值稅，也不用開票。

     違約金支出，進行企業(yè)所得稅稅前扣除時對扣除憑證有何規(guī)定？

     違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。該賠償金的支出如果是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　屬于增值稅應稅范圍的違約金，可憑發(fā)票、當事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

　　不屬于增值稅應稅范圍的違約金，可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證、法院的判決文書等在稅前扣除。