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企業(yè)節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)分享（干貨收藏

時(shí)間：2020-05-15 09:14:05

開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱開灤集團(tuán)）作為履行社會(huì)責(zé)任的特大型國(guó)有煤炭企業(yè)，近年來不斷加大節(jié)能環(huán)保資金投入，2013年至2015年節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目完成投資額43542萬元。為確保項(xiàng)目建設(shè)程序合規(guī)、資金合法使用、切實(shí)達(dá)到投資效果和效益，開灤集團(tuán)審計(jì)部對(duì)近三年的節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)，筆者作為審計(jì)項(xiàng)目主審，主要從以下幾方面入手實(shí)施審計(jì)。
一、明確審計(jì)內(nèi)容
（一）建設(shè)程序的合規(guī)性
節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目多為大型工程建設(shè)項(xiàng)目或重大設(shè)備購置，審計(jì)中按照規(guī)定的建設(shè)程序和采購程序?qū)徍隧?xiàng)目所涉及的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)手續(xù)辦理情況。為提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量和效率，應(yīng)運(yùn)用《節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目測(cè)試表》逐項(xiàng)按照國(guó)家相關(guān)的政策、法規(guī)和開灤集團(tuán)有關(guān)規(guī)章、制度進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。測(cè)試的程序或環(huán)節(jié)包括：立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)的評(píng)審、審核和批準(zhǔn)，內(nèi)部投資預(yù)算的編制、審批，項(xiàng)目實(shí)施，竣工驗(yàn)收和結(jié)算。測(cè)試內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)操作名稱，需審核的主要內(nèi)容，涉及的支撐性文檔，操作部門，文件文號(hào)，執(zhí)行時(shí)間等。通過測(cè)試確認(rèn)節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)程序的合規(guī)合法性，查找項(xiàng)目在建設(shè)程序方面存在的問題。
（二）資金使用的合法性
調(diào)查審核工程項(xiàng)目概預(yù)算的編制和審批是否符合規(guī)定；工程項(xiàng)目是否招投標(biāo)、價(jià)款支付的方式、金額、時(shí)間進(jìn)度和審批程序是否合規(guī)，是否有超概算、超預(yù)算、超范圍、擠占和挪用的情況；是否組織竣工決算審計(jì)，確保節(jié)能環(huán)保資金不超概、不隨意調(diào)整預(yù)算、改變資金用途、騙取專項(xiàng)資金等情況。
（三）效果效益
現(xiàn)場(chǎng)對(duì)節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，查看項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常，有無閑置未用現(xiàn)象；審計(jì)計(jì)算節(jié)能項(xiàng)目投入后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否達(dá)到初設(shè)要求，環(huán)保項(xiàng)目實(shí)施后排污效果是否符合國(guó)家環(huán)保政策要求。
二、采取的主要審計(jì)方法
（一）審前調(diào)查階段
1. 學(xué)習(xí)節(jié)能環(huán)保的相關(guān)政策。在審前調(diào)查階段，搜集了有關(guān)節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目管理、資金使用、物資采購等方面政策法規(guī)。包括環(huán)境保護(hù)管理辦法、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作管理辦法、內(nèi)部控制具體規(guī)范—工程項(xiàng)目、節(jié)約能源管理辦法、工程項(xiàng)目建設(shè)管控規(guī)定、招標(biāo)管理辦法、物資管理辦法等，組織參審人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)。
2. 下發(fā)調(diào)查表，掌握項(xiàng)目總體管理情況。調(diào)查表如表1所示。
審計(jì)組據(jù)此初步掌握節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目總體管理面貌，明確審計(jì)工作重點(diǎn)，編制科學(xué)可行的審計(jì)方案。
（二）審計(jì)實(shí)施階段
1. 運(yùn)用符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審核項(xiàng)目建設(shè)程序的履行情況，確認(rèn)合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)問題。通過《節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目測(cè)試表》依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目程序從立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、內(nèi)部投資預(yù)算、項(xiàng)目實(shí)施、竣工驗(yàn)收和決算等環(huán)節(jié)，檢查執(zhí)行國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)和開灤集團(tuán)有關(guān)規(guī)章、制度的合規(guī)性?？墒崂沓霰粚徲?jì)單位執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)程序的總體情況，快速發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理的問題。測(cè)試后的主要問題有：未獲環(huán)評(píng)批準(zhǔn)就開工建設(shè)；應(yīng)招標(biāo)項(xiàng)目未招標(biāo)；已完工程未及時(shí)辦理驗(yàn)收手續(xù)，未能按期交付資產(chǎn)等。
2. 利用審核比較法測(cè)試資金使用情況。審核項(xiàng)目概算編制和審批是否符合相關(guān)規(guī)定；項(xiàng)目年度預(yù)算資金安排情況；項(xiàng)目是否招投標(biāo)，所簽訂合同是否合法合理；工程進(jìn)度的入賬與結(jié)算；簽證變更手續(xù)；工程竣工驗(yàn)收與決算；工程價(jià)款的支付和預(yù)留質(zhì)保金等。比較工程概算與決算，看是否超概；比較年度預(yù)算與當(dāng)年完成，看是否超預(yù)算規(guī)模；比較招標(biāo)與施工合同，看是否有未招標(biāo)項(xiàng)目；比較工程進(jìn)度表與財(cái)務(wù)在建工程賬，看工程進(jìn)度入賬是否全面；比較工程預(yù)付款、進(jìn)度款支付、預(yù)留質(zhì)保金與工程合同，看是否遵循合同規(guī)定支付資金；比較工程變更程序與建設(shè)管理相關(guān)辦法，看變更手續(xù)是否完備；比較工程設(shè)計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)勘查，看有無搭車或未干工程及未完先決算現(xiàn)象。通過審核比較，發(fā)現(xiàn)的問題有：個(gè)別工程超概嚴(yán)重；有的工程項(xiàng)目未招標(biāo)；財(cái)務(wù)未按工程進(jìn)度入賬；個(gè)別工程搭車擠占節(jié)能環(huán)保資金等問題。
3. 利用計(jì)算分析法核實(shí)已投入運(yùn)行項(xiàng)目的效益測(cè)算和效果。一是審核已投入運(yùn)行項(xiàng)目的效益計(jì)算方法，確認(rèn)計(jì)算方法是否正確；二是選取典型案例，與被審計(jì)單位技術(shù)、經(jīng)管人員共同測(cè)算，審核有無高估和低估經(jīng)濟(jì)效益現(xiàn)象；三是就效益計(jì)算結(jié)果與項(xiàng)目初設(shè)比，查找未能達(dá)到設(shè)計(jì)水平的原因；四是對(duì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)效果與國(guó)家環(huán)保機(jī)關(guān)驗(yàn)收及實(shí)際運(yùn)行監(jiān)測(cè)比，看是否達(dá)標(biāo)排放?，F(xiàn)場(chǎng)核實(shí)了節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目，確認(rèn)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)情況，檢查節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目是否閑置未用或運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，揭示管理問題。
三、實(shí)施審計(jì)的成效
2016年完成了4個(gè)專項(xiàng)審計(jì)，涉及節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目38個(gè)、投資額35428萬元，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序、資金使用的合規(guī)合法性、投資的效率和效果進(jìn)行了客觀評(píng)價(jià)，揭示了節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目管理中存在的問題。
（一）在合規(guī)性方面
揭示了在立項(xiàng)審批、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收、價(jià)款支付和項(xiàng)目結(jié)算等環(huán)節(jié)不符合建設(shè)程序規(guī)定問題25個(gè)。
（二）在資金使用方面
揭示了個(gè)別工程超概嚴(yán)重，個(gè)別工程項(xiàng)目未招標(biāo)，財(cái)務(wù)未按工程進(jìn)度入賬，個(gè)別工程搭車擠占節(jié)能環(huán)保資金，工程已交付使用長(zhǎng)期不驗(yàn)收、不決算等方面問題6個(gè)。
（三）在效益效果方面
大多數(shù)環(huán)保項(xiàng)目只重視環(huán)保效果，輕視經(jīng)濟(jì)效益，體現(xiàn)在項(xiàng)目建設(shè)前期技術(shù)、操作人員儲(chǔ)備不足，致使項(xiàng)目運(yùn)行后整體外包，加重了企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
四、結(jié)語
節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目審計(jì)在開灤集團(tuán)是初步嘗試，既客觀地確認(rèn)、評(píng)價(jià)了節(jié)能環(huán)保專項(xiàng)資金使用中執(zhí)行相關(guān)政策及內(nèi)控制度的情況和投資效果，保障了專項(xiàng)資金的投資效果和專款專用；又拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，履行了內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)職能。這是內(nèi)審工作的創(chuàng)新與發(fā)展，對(duì)企業(yè)全面開展節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目審計(jì)具有借鑒作用。限于審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)專業(yè)，對(duì)節(jié)能環(huán)保、工程管理的知識(shí)和政策的掌控有所欠缺，又沒有成型的專業(yè)審計(jì)辦法，在以后的工作中該項(xiàng)目的審計(jì)深度和力度需要不斷改進(jìn)和完善。

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