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銀行存款審計(jì)

時(shí)間：2020-05-21 09:48:43

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。
銀行存款的審計(jì)目標(biāo)主要包括：
（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。
（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。
（3）確定銀行存款的余額是否正確.
（4）確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
銀行存款內(nèi)部控制的測試
一般而言，一個(gè)良好的銀行存款的內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：
1． 銀行存款收支與記賬的崗位分離。
2． 銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。
3． 全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。
4． 按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。
5． 加強(qiáng)對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。
按照我國現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報(bào)銷等。
對于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度。報(bào)銷人員報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)，有關(guān)采購支出還應(yīng)具有驗(yàn)收手續(xù)。會計(jì)部門應(yīng)對報(bào)銷交易所加以審核，現(xiàn)金出納見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后方可付款。
付款記錄應(yīng)及時(shí)登記入賬，相關(guān)憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編制會計(jì)記錄的附件。
銀行存款的控制測試
1． 了解銀行存款的內(nèi)部控制。注冊會計(jì)師對銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時(shí)進(jìn)行。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容包括：（1）銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。（2）銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況。（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。（4）出納與會計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。（5）是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。
2． 抽取并檢查收款憑證。注冊會計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查：（1）核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。（2）核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。（3）核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。（4）核對收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。（5）核對實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。
3． 抽取并檢查付款憑證。為測試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查：（1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。（2）核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。（3）核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。（4）核對付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。（5）核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。
4． 抽取一定期間銀行存款日記賬與總賬核對。注冊會計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的銀行存款日記賬，檢查其有無計(jì)算錯(cuò)誤，并與銀行存款總分類賬核對。
5． 抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表、查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。為證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊會計(jì)師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記本賬及總賬進(jìn)行核對，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
6． 檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。對于有外幣銀行存款的被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查外幣銀行存款日記賬及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶的記錄，確定有關(guān)外幣銀行存款的增減變動是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣，選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣銀行存款的余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額的會計(jì)處理是否正確。
7． 評價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制。注冊會計(jì)師在完成上述程序之后，即可對銀行存款的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)首先確定銀行存款內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在銀行存款實(shí)質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序
銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：
1． 銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計(jì)師測試銀行存款余額的起點(diǎn)，是核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并考慮是否應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。
2． 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。
3． 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計(jì)單位根據(jù)不同的銀行存款賬戶及貨幣種類分別編制。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果查明存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的，應(yīng)做出記錄并提出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整建議。其程序一般包括：
（1） 驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算。
（2） 對于金額較大的未提現(xiàn)支票、列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人姓名或單位。
（3） 追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期。
（4） 檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票。
（5） 追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)來源。
核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。

 

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