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電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)策略分享

時(shí)間：2020-05-28 09:18:58

一、電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  
（一）電子商務(wù)對(duì)審計(jì)的影響。
1.電子商務(wù)對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響。電子商務(wù)對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生有利影響，電子商務(wù)中的交易行為由于不再受空間和時(shí)間的制約，負(fù)責(zé)審計(jì)電子商務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可以充分利用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，采取以遠(yuǎn)程審計(jì)為主、實(shí)地審計(jì)為輔的審計(jì)方法，減少審計(jì)環(huán)節(jié)中到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)獲取數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料的時(shí)間成本，提高審計(jì)效率。但電子商務(wù)對(duì)審計(jì)環(huán)境也存在不利影響，電子商務(wù)作為近年來(lái)發(fā)展迅猛的一項(xiàng)新興技術(shù)，其法規(guī)和審計(jì)規(guī)定仍不完善，如電子商務(wù)審計(jì)中特有的網(wǎng)絡(luò)信息隱私保護(hù)、網(wǎng)上銀行管制、電子合同等，對(duì)電商的審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了不利的影響。
2.電子商務(wù)對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響。常規(guī)的審計(jì)對(duì)象一般是指被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況，以及與以上活動(dòng)有關(guān)的文件資料和會(huì)計(jì)賬簿。在電子商務(wù)的環(huán)境下，這些文件資料和會(huì)計(jì)賬簿不再是承載企業(yè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)信息的唯一方式，上述信息更多的是以電子數(shù)據(jù)方式體現(xiàn)，審計(jì)工作人員要獲取真實(shí)、充分的審計(jì)證據(jù)就要保證承載電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)等硬件以及網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)等軟件正常運(yùn)行，因此電子商務(wù)審計(jì)的對(duì)象也更加復(fù)雜，網(wǎng)上交易流程、電子證據(jù)以及網(wǎng)絡(luò)安全性等都被列入審計(jì)范圍。
3.電子商務(wù)對(duì)審計(jì)方法的影響。傳統(tǒng)審計(jì)中對(duì)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)賬簿、憑證、文件資料等進(jìn)行比對(duì)的方法不再適用于電子商務(wù)中的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，因?yàn)樵趧?dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)平臺(tái)下，紙質(zhì)材料無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)數(shù)據(jù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)認(rèn)定也存在難度。電子商務(wù)對(duì)審計(jì)的方法提出了新的要求，包括電子數(shù)據(jù)的獲取、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用等都成為審計(jì)工作人員開(kāi)展電商審計(jì)的必備技能。
（二）電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。
電子商務(wù)審計(jì)除了具有傳統(tǒng)審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)，由于其經(jīng)營(yíng)特性，還具有以下四個(gè)新的特征：
1.電子數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)錯(cuò)誤導(dǎo)向。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都是以電子方式存儲(chǔ)，容易被篡改或竊取，審計(jì)也就會(huì)存在出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想獲取真實(shí)、全面的證據(jù)材料，就必須首先確保企業(yè)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和安全。
2.信息系統(tǒng)無(wú)法直接審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行可靠性、安全性驗(yàn)證，但在當(dāng)前的審計(jì)技術(shù)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受個(gè)人業(yè)務(wù)能力、技術(shù)手段等限制，無(wú)法對(duì)電商企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行直接審計(jì)，只能依靠推測(cè)對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行間接審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性。
3.審計(jì)取證具有一定的時(shí)效性。由于電商的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有時(shí)間和地點(diǎn)的限制，電商企業(yè)在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)都可以利用網(wǎng)絡(luò)向客戶(hù)提供商品交易和服務(wù)。而這種交易所涉及的業(yè)務(wù)和財(cái)會(huì)相關(guān)信息都是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸和儲(chǔ)存，所以電商企業(yè)的信息系統(tǒng)要始終不間斷運(yùn)作，這也就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)時(shí)進(jìn)行取證帶來(lái)困難。審計(jì)工作人員一方面必須要完成對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)取證，另一方面又要不妨礙電商企業(yè)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)作，導(dǎo)致審計(jì)工作人員只能利用在線訪問(wèn)或查詢(xún)的方式對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集，而這種線上取證的方式不僅難度較高，而且獲取的審計(jì)線索也不能保證完全是完整、真實(shí)、可靠的，這會(huì)對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成較大影響。
4.網(wǎng)絡(luò)安全成為風(fēng)險(xiǎn)突出點(diǎn)。信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)安全都不能被企業(yè)內(nèi)部所完全監(jiān)督和控制。電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)處理分散、平臺(tái)較為開(kāi)放、數(shù)據(jù)共享等特點(diǎn)，這對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下相對(duì)集中的會(huì)計(jì)信息具有顛覆性的影響，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性審查也就成為審計(jì)過(guò)程中不可避免的重點(diǎn)之一。電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)時(shí)刻處于病毒、黑客等風(fēng)險(xiǎn)因素的威脅之下，即使隨著網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的發(fā)展，電商企業(yè)廣泛應(yīng)用的防火墻技術(shù)可以在一定程度上防止網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)受到外部攻擊，但依然時(shí)常發(fā)生電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)被惡意侵入的情況，給企業(yè)造成較大損失。電子數(shù)據(jù)容易被篡改而且修改后不會(huì)留下任何痕跡，這就使得電商企業(yè)在開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)安全防范時(shí)無(wú)計(jì)可施、非常被動(dòng)。所以電商企業(yè)就要重新建立與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)所處環(huán)境相匹配的安全控制系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，也要對(duì)電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全控制設(shè)計(jì)進(jìn)行查看，對(duì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性、實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。  
二、電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析——以京東為例  
（一）案例企業(yè)基本概況。
京東商城（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“京東”）是我國(guó)最大的自營(yíng)式電商企業(yè)，由劉強(qiáng)東于1998年在北京中關(guān)村建立，其在成立初期是光磁產(chǎn)品領(lǐng)域最具影響力的代銷(xiāo)商。2004年，京東開(kāi)辟電子商務(wù)領(lǐng)域創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)田，開(kāi)始涉足電子商務(wù)，2015年第一季度京東在中國(guó)自營(yíng)式B2C電商市場(chǎng)的占有率為56.3%，已經(jīng)成為我國(guó)范圍內(nèi)最大的自營(yíng)電商企業(yè)。京東的業(yè)務(wù)處理流程主要包括采購(gòu)和付款、銷(xiāo)售和收款、存貨三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的模塊，如下圖所示。由圖可知，采購(gòu)和付款的流程為：根據(jù)企業(yè)的需求制定貨品種目采購(gòu)計(jì)劃，針對(duì)貨品進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確認(rèn)貨品供應(yīng)商，下采購(gòu)訂單，與供貨商簽訂貨品采購(gòu)合同，最后供貨入庫(kù)。因?yàn)榫〇|的業(yè)務(wù)量較大，網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品銷(xiāo)售的產(chǎn)品種類(lèi)較多、數(shù)量很大，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該對(duì)供應(yīng)商和采購(gòu)中的應(yīng)付賬款進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。銷(xiāo)售和收款的流程為：客戶(hù)通過(guò)網(wǎng)上商城瀏覽商品，下訂單購(gòu)買(mǎi)，京東接受客戶(hù)訂單，對(duì)訂單進(jìn)行內(nèi)部審批，按訂單配貨。針對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)，應(yīng)該將銷(xiāo)售環(huán)節(jié)作為重中之重，因?yàn)榫〇|的業(yè)務(wù)量大，而且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，支付方式更加復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)收入以及貨幣資金的審計(jì)應(yīng)該慎之又慎。另外，存貨模塊的流程較為簡(jiǎn)單，但存貨流動(dòng)性較強(qiáng)，針對(duì)存貨的審計(jì)難度較大。
（二）京東經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析。
1.企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較高。
京東的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
（1）京東開(kāi)展的戰(zhàn)略性擴(kuò)張給企業(yè)帶來(lái)了一定風(fēng)險(xiǎn)。京東在運(yùn)營(yíng)初期是以家電和電子產(chǎn)品的直銷(xiāo)為主，但近些年，為改善銷(xiāo)售收入單一的情況，京東采取大幅增加銷(xiāo)售產(chǎn)品種類(lèi)的方法，但商品種類(lèi)的增加不一定會(huì)帶來(lái)銷(xiāo)量的增長(zhǎng)，反而會(huì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：對(duì)客戶(hù)需求和喜好的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確導(dǎo)致庫(kù)存堆積；大幅產(chǎn)品的增加導(dǎo)致京東在這些產(chǎn)品采購(gòu)中不具有批量采購(gòu)的購(gòu)買(mǎi)力，無(wú)法獲取采購(gòu)優(yōu)惠，也就不能在銷(xiāo)售中發(fā)揮價(jià)格優(yōu)勢(shì)；京東主營(yíng)的電子產(chǎn)品和家電由于面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，可能會(huì)引起銷(xiāo)量下降，而戰(zhàn)略擴(kuò)張如果沒(méi)有帶來(lái)正向影響就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收益下降。從京東發(fā)布的年報(bào)中可以看到，京東近年來(lái)正在有計(jì)劃地實(shí)施擴(kuò)張性戰(zhàn)略，不斷完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)建設(shè)，增加銷(xiāo)售產(chǎn)品種類(lèi)和企業(yè)員工數(shù)量，并且通過(guò)采購(gòu)、合作等方式逐漸向電商C2C模式擴(kuò)展，對(duì)O2O業(yè)務(wù)也有涉及，同時(shí)還滲透到互聯(lián)網(wǎng)金融等新興領(lǐng)域，這些新的領(lǐng)域給京東帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。
（2）近年來(lái)的持續(xù)虧損給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。京東的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入近幾年來(lái)增速較快，從2004年的1000萬(wàn)元增加到2015年的1800億元，每年增速都在50%以上，但和營(yíng)業(yè)收入對(duì)比可知，京東凈收入一直處于虧損狀態(tài)。京東的盈利模式主要是靠擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)量、向供應(yīng)商壓低供貨價(jià)格以增加毛利率，從而獲得更高利潤(rùn)，為實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大市場(chǎng)和銷(xiāo)售，京東需要不斷完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)。因此，公司在短期內(nèi)仍將持續(xù)增加投資，故無(wú)法扭虧為盈，而依靠犧牲凈利潤(rùn)的巨額投入如果在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)影響企業(yè)聲譽(yù)，從而降低企業(yè)的市場(chǎng)份額和營(yíng)業(yè)收入。因此，京東連續(xù)多年追加投資，以不盈利的方式進(jìn)行戰(zhàn)略擴(kuò)張，給企業(yè)帶來(lái)了一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.電商企業(yè)的收入本身具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。
電商企業(yè)因其行業(yè)領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，收入本身具有一定風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是收入的確認(rèn)比較復(fù)雜。京東商城的客戶(hù)主要是個(gè)人，因此營(yíng)業(yè)收入具有數(shù)量大金額小的特點(diǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展收入審計(jì)時(shí)，唯一途徑就是對(duì)電子銷(xiāo)售合同開(kāi)展審計(jì)，而這部分?jǐn)?shù)據(jù)信息量十分大，審查本身就有難度，如果企業(yè)在其中虛增部分銷(xiāo)售收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師較難發(fā)現(xiàn)。二是電子支付的風(fēng)險(xiǎn)較大。京東的經(jīng)營(yíng)收入絕大部分是通過(guò)電子支付途徑，而這一支付方式容易受系統(tǒng)安全的影響，系統(tǒng)一旦被侵入或者癱瘓，內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)、貨幣資產(chǎn)都會(huì)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)的貨幣資產(chǎn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)提高，這就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金的審查容易出現(xiàn)問(wèn)題。
3.企業(yè)內(nèi)部控制存在明顯風(fēng)險(xiǎn)。京東的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)管理層不穩(wěn)定，京東的職能體系一直在調(diào)整，管理層主要負(fù)責(zé)人員不穩(wěn)定，這對(duì)企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)，人員的不穩(wěn)定會(huì)造成內(nèi)部控制環(huán)境不穩(wěn)定，也會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制制度不完善，京東的內(nèi)部控制存在重大缺陷，尤其是缺乏對(duì)具體地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了解比較充分的財(cái)務(wù)工作人員，公司財(cái)務(wù)人員缺乏處理復(fù)雜會(huì)計(jì)問(wèn)題的能力，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并、相關(guān)內(nèi)容的披露等規(guī)定了解不透徹，因此內(nèi)部控制審計(jì)職能發(fā)揮不到位，大大阻礙了其防止財(cái)務(wù)舞弊的能力，使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增加，也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.系統(tǒng)安全和信貸安全存在顯著風(fēng)險(xiǎn)。京東的業(yè)務(wù)開(kāi)展基本是依靠網(wǎng)絡(luò)，電子商務(wù)的系統(tǒng)安全問(wèn)題會(huì)直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。因此，應(yīng)該將系統(tǒng)安全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。同時(shí)，由于京東近年來(lái)開(kāi)始涉足互聯(lián)網(wǎng)金融，其會(huì)因?yàn)閷?duì)金融業(yè)務(wù)不熟、第三方違約等原因增加公司壞賬，產(chǎn)生信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該對(duì)京東的信貸安全風(fēng)險(xiǎn)控制開(kāi)展評(píng)估。
（三）審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析。
1.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能要求較高。京東屬于比較典型的電商企業(yè)，其電子商務(wù)特性使得審計(jì)人員慣用的審計(jì)內(nèi)容、方法、技術(shù)等發(fā)生了較大改變，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)技能提出了新的要求。如果審計(jì)人員不具備相應(yīng)的職業(yè)能力，就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。
2.跨國(guó)的審計(jì)監(jiān)管會(huì)導(dǎo)致不利影響。京東所委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)為國(guó)內(nèi)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不受美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)管，因此美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)無(wú)法對(duì)審計(jì)的程序和質(zhì)量控制的程序進(jìn)行有效監(jiān)管，而缺乏檢查督導(dǎo)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)因政策不熟悉而無(wú)法按照相關(guān)流程和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司進(jìn)行控制，也就增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電商企業(yè)開(kāi)展審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。  
三、電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因分析  
（一）審計(jì)的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
1.電商企業(yè)審計(jì)的規(guī)章制度不健全。當(dāng)前我國(guó)尚未出臺(tái)電子商務(wù)法，電子商務(wù)的指導(dǎo)規(guī)范主要是根據(jù)部門(mén)規(guī)章，而針對(duì)電子商務(wù)中電子合同的效力、信息安全、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、跨境電商等問(wèn)題的相關(guān)規(guī)章和制度尚不健全，現(xiàn)有的法律法規(guī)需要進(jìn)一步補(bǔ)充、完善。同樣，針對(duì)電子商務(wù)的審計(jì)也缺乏相關(guān)規(guī)章制度的指導(dǎo)、規(guī)范，現(xiàn)行的規(guī)章制度沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)審計(jì)的程序進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義。因此，要想利用規(guī)章制度對(duì)電子商務(wù)及其審計(jì)進(jìn)行有效指導(dǎo)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須完善我國(guó)的電子商務(wù)及審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度。
2.電商網(wǎng)絡(luò)的安全無(wú)法保障。電子商務(wù)賴(lài)以運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)處于完全開(kāi)放的平臺(tái)，要時(shí)刻面對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息的泄漏、篡改，以及系統(tǒng)入侵等安全問(wèn)題。如果電商企業(yè)對(duì)其交易信息進(jìn)行加密的措施存在漏洞就容易造成交易信息被篡改或竊取，支付信息如果保護(hù)不到位就會(huì)導(dǎo)致賬戶(hù)資金被盜取，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，同時(shí)也會(huì)給審計(jì)證據(jù)采集帶來(lái)不利影響，從而影響審計(jì)結(jié)果。
3.社會(huì)信用體系的建設(shè)尚不完善。電子商務(wù)因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)交易的特性，商品買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中的付款、發(fā)貨等關(guān)鍵點(diǎn)之間存在時(shí)間差，對(duì)交易的參與方的信用要求比較高，交易流程中購(gòu)買(mǎi)方、支付平臺(tái)、供貨方以及物流各個(gè)環(huán)節(jié)如果出現(xiàn)信用問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致交易失敗，給其他各方帶來(lái)不利影響。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)信用體系的建設(shè)還十分不完善，個(gè)人和企業(yè)的信用檔案不健全，給電商企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。例如京東在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中推出了利用貸款支付購(gòu)物款的“京東白條”業(yè)務(wù)，消費(fèi)者可以申請(qǐng)個(gè)人貸款支付在京東上購(gòu)買(mǎi)商品的貨款，但這個(gè)過(guò)程中貸款人身份的真實(shí)性容易出現(xiàn)問(wèn)題，身份信息和信用狀況都存在造假的可能，在用貸款支付貨款成功后消費(fèi)者可能不履行還款義務(wù)，給電商企業(yè)造成財(cái)務(wù)、信用風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)信用體系不健全的情況下，如果電商企業(yè)為吸引客戶(hù)追求創(chuàng)新，引入像“京東白條”這類(lèi)基于信用的貸款業(yè)務(wù)，但又缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，那么企業(yè)就要面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中如果對(duì)此不加以重視必然也將面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)。
1.電商企業(yè)的審計(jì)證據(jù)獲取難度較大。
（1）電子數(shù)據(jù)具有易消失性。電商企業(yè)中大部分信息包括經(jīng)營(yíng)管理、交易、財(cái)務(wù)等內(nèi)容都會(huì)以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)，而電子數(shù)據(jù)的易消失性決定了數(shù)據(jù)隨時(shí)存在被篡改、抹滅的可能。不同于紙質(zhì)數(shù)據(jù)的痕跡化修改，電子數(shù)據(jù)的修改在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中可以實(shí)現(xiàn)完全無(wú)痕，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中獲取審計(jì)線索更加不利，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展電商審計(jì)時(shí)要確保系統(tǒng)中電子數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。
（2）電子取證具有動(dòng)態(tài)性。電商企業(yè)的特殊性決定了其網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)必須時(shí)刻處于運(yùn)作狀態(tài)，不能因?qū)徲?jì)人員的取證而停止，這就要求審計(jì)人員要在不妨礙、不終止系統(tǒng)運(yùn)作的情況下完成取證工作。因此，審計(jì)人員只能采用在線的方式對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行查詢(xún)、訪問(wèn)，難度系數(shù)大大增加，同時(shí)也大大提高了對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力要求，無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)較高。
電子商務(wù)系統(tǒng)是由多個(gè)模塊組成的統(tǒng)一體，其模塊之間的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)也存在一定風(fēng)險(xiǎn)，尤其是將交易數(shù)據(jù)向會(huì)計(jì)系統(tǒng)傳遞時(shí)存在以下風(fēng)險(xiǎn)：電商企業(yè)的交易信息傳輸未做到準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)；電商交易中的采購(gòu)、收入等時(shí)點(diǎn)確認(rèn)不準(zhǔn)確；交易的記錄和確認(rèn)不準(zhǔn)確；交易信息遺漏或重復(fù)等。電子商務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行完全按照預(yù)先設(shè)定的程序進(jìn)行，沒(méi)有人為的審查和干預(yù)，錯(cuò)誤信息的操作容易重復(fù)，引起連鎖反應(yīng)，增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果電商企業(yè)在系統(tǒng)建設(shè)時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一要求，就會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)不匹配，在數(shù)據(jù)對(duì)接時(shí)容易出現(xiàn)差錯(cuò)，造成電商系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致的情況，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.電商企業(yè)的內(nèi)部控制較為薄弱。電商企業(yè)的內(nèi)部控制和傳統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部控制的不同之處在于，前者需要在手工的基礎(chǔ)上引入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，甚至有些電商企業(yè)的內(nèi)部控制需要完全交給計(jì)算機(jī)處理。這就要求企業(yè)在對(duì)員工和工作程序開(kāi)展內(nèi)部控制的同時(shí)還要對(duì)計(jì)算機(jī)的硬件和軟件設(shè)備進(jìn)行控制，而這一部分由于技術(shù)要求較高，缺乏規(guī)范的內(nèi)控制度，使得電商企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控時(shí)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。有部分電商企業(yè)在自身開(kāi)展內(nèi)控較為吃力時(shí)，轉(zhuǎn)而尋求外包技術(shù)公司的支持，但在將業(yè)務(wù)外包以后，又對(duì)技術(shù)公司過(guò)分依賴(lài)，受外包公司工作人員的技術(shù)能力、款項(xiàng)結(jié)算等因素的影響，技術(shù)服務(wù)質(zhì)量難以得到有效保障。如果外包的技術(shù)公司職業(yè)素養(yǎng)不高、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，電商企業(yè)的電子數(shù)據(jù)就容易被轉(zhuǎn)移、竊取。企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性受到威脅，從而影響內(nèi)控質(zhì)量。
（三）審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)。
1.電商審計(jì)缺乏專(zhuān)業(yè)人才。電子商務(wù)審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能力，還要具備信息系統(tǒng)審計(jì)能力，要求審計(jì)人員具備財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)還要掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。而如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電子商務(wù)涉及的信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)等缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)信息系統(tǒng)的真實(shí)、可靠性盲目信任，對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)掌握不全面，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性審計(jì)不到位，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別不到位，容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.電商審計(jì)缺乏通用的系統(tǒng)軟件。電子商務(wù)審計(jì)不僅對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了較高的要求，同時(shí)也要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有通用的審計(jì)軟件。就當(dāng)前現(xiàn)狀來(lái)看，因?yàn)檐浖杀据^高且缺少專(zhuān)業(yè)人才，很少有會(huì)計(jì)師事務(wù)所單獨(dú)開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件，而審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性又使得業(yè)務(wù)外包難以保證系統(tǒng)質(zhì)量。審計(jì)工作人員對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)必須要有專(zhuān)業(yè)性的系統(tǒng)軟件支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)的安全性評(píng)估、大量數(shù)據(jù)的處理和電子證據(jù)的追蹤。 
四、電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略  
（一）優(yōu)化電商審計(jì)的環(huán)境。
1.完善各項(xiàng)規(guī)章制度。當(dāng)前我國(guó)針對(duì)電子商務(wù)及電子商務(wù)審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度正在不斷完善，但仍然存在欠缺，為進(jìn)一步規(guī)范和指引注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，必須要對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則進(jìn)行完善。可以向電子商務(wù)發(fā)展較快、規(guī)章制度較健全的國(guó)家學(xué)習(xí)，對(duì)電商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行規(guī)范，以確保電商網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和電商交易的安全，保護(hù)電商企業(yè)以及消費(fèi)者的利益。在電子商務(wù)審計(jì)方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要總結(jié)審計(jì)實(shí)際，加強(qiáng)和電商企業(yè)的溝通，盡快探討出有實(shí)際指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則。
2.加強(qiáng)信用體系建設(shè)。電商企業(yè)的業(yè)務(wù)要建立在中間環(huán)節(jié)各方的信用基礎(chǔ)上，所以不管是從推進(jìn)電商行業(yè)健康發(fā)展的角度，還是從降低電商領(lǐng)域?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，都應(yīng)該不斷加強(qiáng)信用體系建設(shè)。一方面，要充分發(fā)揮政府的推動(dòng)作用，完善相關(guān)法律法規(guī)，以引導(dǎo)社會(huì)信用體系建設(shè)，建立完備的個(gè)人和企業(yè)信用檔案。另一方面，要充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，加強(qiáng)失信懲戒制度的健全和落實(shí)。電商企業(yè)在努力維護(hù)自身信用的前提下，可以嘗試建立自己的客戶(hù)或合作商的信用數(shù)據(jù)庫(kù)，降低信用風(fēng)險(xiǎn)。
（二）強(qiáng)化電商企業(yè)管控水平。
1.確保電子數(shù)據(jù)完整、可靠。電商企業(yè)要不斷提高系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性，通過(guò)完善計(jì)算機(jī)軟硬件建設(shè)保證企業(yè)的電子數(shù)據(jù)完整、可靠，尤其要加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全建設(shè)，防止系統(tǒng)被侵入、干擾，信息被篡改或泄漏。因此，可以利用分割權(quán)限、設(shè)置身份識(shí)別、升級(jí)密碼保護(hù)、提高防火墻等級(jí)、升級(jí)防病毒軟件等手段提高系統(tǒng)安全性。
2.提高交易的完備性和系統(tǒng)的整合性。電商企業(yè)要推動(dòng)系統(tǒng)內(nèi)部各運(yùn)行模塊的整合統(tǒng)一，建立集成系統(tǒng)確保所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和最終的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一致。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要研究開(kāi)發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件，確保審計(jì)系統(tǒng)和電商企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)完整對(duì)接，進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效傳輸，確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。審計(jì)工作人員要有針對(duì)性地對(duì)電商系統(tǒng)的集成情況和電商交易的完備性進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。
3.加強(qiáng)電商企業(yè)的內(nèi)控管理。一是完善電商企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境。要建立、健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的管理加強(qiáng)監(jiān)督控制，保持企業(yè)管理層的穩(wěn)定，優(yōu)化企業(yè)管理人員和普通員工結(jié)構(gòu)，努力培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才，加強(qiáng)對(duì)員工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)安全知識(shí)的培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)。二是評(píng)估電商的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)電商企業(yè)面臨的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)和軟硬件設(shè)施對(duì)電商企業(yè)安全的影響，電商企業(yè)應(yīng)對(duì)所有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是確保電商企業(yè)信息的有效溝通。信息溝通是否及時(shí)、有效對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施有著重要影響，企業(yè)應(yīng)建立信息溝通系統(tǒng)，完善規(guī)章制度，明確崗位職責(zé)和角色分工，避免出現(xiàn)“信息孤島”的情況。
（三）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)能力。
1.培養(yǎng)復(fù)合型電子商務(wù)審計(jì)人才。電子商務(wù)審計(jì)既包括對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，又包括針對(duì)電商企業(yè)系統(tǒng)的審計(jì)，為適應(yīng)電商審計(jì)的需要，避免電商審計(jì)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人才的培訓(xùn)和培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，從源頭上降低電商審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.開(kāi)發(fā)針對(duì)電子商務(wù)審計(jì)的系統(tǒng)軟件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極主動(dòng)地聯(lián)系國(guó)家相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，推動(dòng)針對(duì)電子商務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)軟件的開(kāi)發(fā)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在軟件開(kāi)發(fā)中既是參與者又是組織者，要發(fā)揮業(yè)務(wù)專(zhuān)家的作用，積極總結(jié)不同電商企業(yè)的特征，聯(lián)合程序開(kāi)發(fā)人員和電商企業(yè)，確保系統(tǒng)切實(shí)高效，真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)化審計(jì)手段、規(guī)范審計(jì)行為的初衷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.改善電子商務(wù)審計(jì)的方法技術(shù)。審計(jì)工作人員要順應(yīng)電商行業(yè)發(fā)展潮流，主動(dòng)適應(yīng)電商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，在針對(duì)電商企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，創(chuàng)新工作方法、改善審計(jì)技術(shù)，積極利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)電商企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。充分利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大數(shù)據(jù)技術(shù)提高分析數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、固定數(shù)據(jù)的能力，提高電子商務(wù)審計(jì)效率，規(guī)避審計(jì)中數(shù)據(jù)抽樣導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員還要積極利用其他新興的審計(jì)技術(shù)，依托新技術(shù)獲取真實(shí)、完整的審計(jì)證據(jù)，降低電子商務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。

- END -

 

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