“個轉(zhuǎn)企”企業(yè)會計(jì)核算操作指南

一、原材料的賬務(wù)處理，通過《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》1403 原材料科目核算

（一）本科核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括：原料及主要材料，輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。

（二）本科目按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）原材料的主要賬務(wù)處理。

1、小企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科日，貸記“在途物資”、“應(yīng)付賬款”等科目、涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)購入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價值入賬，借記本科目、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款”科目：下月初用紅字做同樣的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

3、取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評估價值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

4、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

發(fā)給外單位加工的材料，按照實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按照加工收回材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

5、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本(或估計(jì)價值)，借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢科目”。

6、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計(jì)劃成本記賬。

月末，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會計(jì)分錄。

（四）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

二、生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理，通過《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》4001生產(chǎn)成本科目核算

（一）本科目核算小企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。包括：生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

小企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本，可將本科目改為“4001勞務(wù)成本”科目，或單獨(dú)設(shè)置“4002勞務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。

（二）本科目可按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。

1、小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)，貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)，貸記“制造費(fèi)用”科目。

2、輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，可在月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目(基本生產(chǎn)成本)、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目(輔助生產(chǎn)成本)；也可在提供相關(guān)勞務(wù)和產(chǎn)品時，借記本科目、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

3、小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，可在月末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目(基本生產(chǎn)成本)。

（四）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

三、主營業(yè)收入賬務(wù)處理，通過《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》5001主營業(yè)務(wù)收入科目核算

（一）本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。

（二）本科目應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。

小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記本科目。

發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應(yīng)沖減銷售商品收入的金額，借記本科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（四）月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、主營業(yè)務(wù)成本賬務(wù)處理，通過《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》5401主營業(yè)務(wù)成本科目核算

（一）本科目核算小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

（二）本科目應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。

1、月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“工程施工”等科目。

2、本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。

（四）月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

五、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，通過《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》1601固定資產(chǎn)科目核算

（一）本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

小企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價的軟件，也通過本科目核算。

小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

（二）本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。

（三）固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

1、小企業(yè)購入(含以分期付款方式購入)不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。

自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。

融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

2、在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值、借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。

4、因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。

（四）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。

六、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理，通過《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》2211應(yīng)付職工薪酬科目核算

（一）本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過本科目核算。

（二）本科目應(yīng)按照“職工工資”、“獎金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：

1.生產(chǎn)部門(提供勞務(wù))入員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。

3.管理部門入員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

4.銷售入員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。

小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個入所得稅等)等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個入所得稅”等科目。

2.支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.按照國家有關(guān)規(guī)定繳納的社會保險費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

4.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價格，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

5.支付的因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償、借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（四）本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

七、實(shí)收資本的賬務(wù)處理，通過《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》3001實(shí)收資本科目核算

（一）本科目核算小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成注冊資本的部分。

小企業(yè)（股份有限公司）應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“3001 股本”科目。

小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。

（二）本科目應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（三）實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理

1、小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記本科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。

2、根據(jù)有關(guān)規(guī)定增加注冊資本，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”等科目，貸記本科目。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記本科目、“資本公積”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記本科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配—利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積—利潤歸還投資”科目。

（四）本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)實(shí)收資本總額。

八、本年利潤的賬務(wù)處理，通過《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》3103 本年利潤科目核算

（一）本科目核算小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

（二）本年利潤的主要賬務(wù)處理。

1、期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，小企業(yè)可以將“主營業(yè)務(wù)收入：“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出“、“所得稅費(fèi)用”科目。將“投資收益”科目的貸方余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為借方余額，做相反的會計(jì)分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

2、年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計(jì)分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

九、利潤分配賬務(wù)處理，通過《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》3104利潤分配科目進(jìn)行核算

（一）本科目核算小企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。

（二）本科目應(yīng)按照“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）利潤分配的主要賬務(wù)處理。

1、小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定分配給投資者的利潤，借記本科目(應(yīng)付利潤)，貸記“應(yīng)付利潤”科目。

2、用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補(bǔ)虧)。

小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目(利潤歸還投資)，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

3、年度終了，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)；為凈虧損的，做相反的會計(jì)分錄。同時，將“利潤分配”科目所屬明細(xì)科目(應(yīng)付利潤、盈余公積補(bǔ)虧)的余額轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目(未分配利潤)。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

（四）本科目年末余額，反映小企業(yè)的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。