上市公司稅務(wù)稽查典型問題合集

（一）涉嫌違規(guī)事實(shí)

1、公司于2015年-2018年發(fā)放誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助等崗位補(bǔ)助未并入當(dāng)月工資薪金中計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)扣未扣工資薪金個(gè)人所得稅66,898.61元。同時(shí)，公司2015年-2018年應(yīng)扣未扣勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅8,000.00元。合計(jì)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅74,898.61元。

2、公司賬簿上少記鋁屑等下腳料收入60,957.26元，編造虛假銷售費(fèi)用，虛列支出746,526.00元，以上合計(jì)編造虛假計(jì)稅依據(jù)金額807,483.26元。

（二）處罰/處理依據(jù)及結(jié)果

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第六十九條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下罰款”，對(duì)公司罰款37,449.32元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第六十四條“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款”，對(duì)公司處罰款31,000.00元。

（一）涉嫌違規(guī)事實(shí)

公司于2019年6月3日收到國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局第二稽查局《稅務(wù)處理決定書》（甬稅稽二處〔2019〕138號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局第二稽查局自2018年10月12日起，對(duì)公司2016年1月1日至2017年10月31日期間的涉稅情況依法進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)公司存在稅收違法行為。公司在2016年1月-2016年7月經(jīng)營(yíng)期間購(gòu)入貨物時(shí)，因公司控股股東、實(shí)際控制人、時(shí)任董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理施杰軍管理問題，導(dǎo)致公司取得由揭西縣佰益電子科技有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票60份，發(fā)票號(hào)碼為NO.27179516-55、金額合計(jì)3,982,298.37元，稅額合計(jì)676,990.69元，發(fā)票號(hào)碼為NO.5753293-49，金額合計(jì)1,982,556.96元，稅額合計(jì)337,034.63元；深圳市達(dá)必仕科技有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票5份，發(fā)票號(hào)碼為NO.15811274-78、金額合計(jì)499,237.62元，稅額合計(jì)84,870.38元；深圳市隆仕德科技有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票5份，發(fā)票號(hào)碼為NO.15858641-45、金額合計(jì)499,674.36元，稅額合計(jì)84,944.64元；深圳市豐瑞翔萊科技有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票20份，發(fā)票號(hào)碼為NO.01162136-55，金額合計(jì)1,999,336.82元，稅額339,887.18元；深圳市凱勝嘉鑫貿(mào)易有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票10份，發(fā)票號(hào)碼為NO.04109447-56，合計(jì)金額1,498,149.60元，稅額254,685.40元。上述收用的增值稅專用發(fā)票共計(jì)100份，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金1,693,542.54元，發(fā)票金頤9,962,016.12元已在當(dāng)期入賬，并在2016年稅前扣除。

（二）處罰/處理依據(jù)及結(jié)果

1、法律適用和定性

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條“條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。”之規(guī)定，上述取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣。

2、處理依據(jù)及意見

（1）增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條及其實(shí)施細(xì)則第十九條規(guī)定，對(duì)上述違法事實(shí)應(yīng)追繳增值稅1,693,542.54元。因公司已于2017年6月12日補(bǔ)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出1,353,655.36元及繳納相關(guān)滯納金；于2017年10月13日申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出339,887.18元，與當(dāng)月正常申報(bào)合并后，實(shí)際繳納增值稅250,521.29元，故本次稽查不再追繳。

（2）城市維護(hù)建設(shè)稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》六十三條第一款、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅哲行條例》第二條、第三條、第四條、第五條的規(guī)定，應(yīng)追繳城市維護(hù)建設(shè)稅112,292.37元。

（3）教育費(fèi)附加和地方教育附加

根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)發(fā)【1986】50號(hào)）第二條、第六條以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于<修改征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定>的決定》（國(guó)務(wù)院令第448號(hào)）第三條、《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)綜【2010】98號(hào)）第二條之規(guī)定，應(yīng)追繳教育費(fèi)附加48,125.30元，地方教育附加32,083.54元。

（4）滯納金

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條之規(guī)定，對(duì)公司上述應(yīng)追繳稅款（含已轉(zhuǎn)出部分），從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金，至實(shí)際入庫之日止。

（一）涉嫌違規(guī)事實(shí)

大農(nóng)景觀在2017年3月至10月間通過購(gòu)買浦發(fā)銀行漳州分行和興業(yè)銀行漳州分行的保本理財(cái)產(chǎn)品，取得的利息收入未按規(guī)定申報(bào)該項(xiàng)增值稅收入348,383.56元。

大農(nóng)景觀在2018年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)項(xiàng)目中，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”包含“漳州龍江南路、南環(huán)城路綠化提升工程”及“漳州市長(zhǎng)福片區(qū)棚戶區(qū)改造項(xiàng)目（步港路北側(cè)綠地綠化景觀工程）”等項(xiàng)目未實(shí)際支出同時(shí)未取得稅前扣除憑證結(jié)轉(zhuǎn)的暫估成本，該暫估成本共計(jì)5,148,884.04元系未支付亦未收到稅前扣除憑證，未按規(guī)定在2018年度匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1,287,221.01元。

（二）  處罰/處理依據(jù)及結(jié)果

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”第二條第一款“納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物。除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%。”之規(guī)定，大農(nóng)景觀為增值稅納稅人。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“一、銷售服務(wù)。……（五）金融服務(wù)。……1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”之規(guī)定，大農(nóng)景觀通過購(gòu)買銀行保本理財(cái)產(chǎn)品取得的利息收入應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

根據(jù)《增值稅日?；檗k法》（國(guó)稅發(fā)﹝1998﹞44號(hào)）附件2《增值稅檢查調(diào)賬方法的規(guī)定》“調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行”的規(guī)定，大農(nóng)景觀2017年3月應(yīng)調(diào)減增值稅留抵稅額4,857.53元；2017年4月應(yīng)調(diào)減增值稅留抵稅額1,173.70元；2017年5月應(yīng)調(diào)減增值稅留抵稅額12,715.07元；2017年9月調(diào)減增值稅留抵稅額1,104.66元；2017年10月調(diào)減增值稅留抵稅額1,052.06元；2017年調(diào)減增值稅留抵稅額合計(jì)20,903.01元，2017年12月期末留抵稅額調(diào)整為4,516,800.33元；經(jīng)逐期調(diào)整，2018年12月期末留抵稅額調(diào)整為4,163,832.81元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年03月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過；根據(jù)2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法>的決定》第一次修正；根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)電力法>等四部法律的決定》第二次修正）第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”及第四條“企業(yè)所得稅的稅率為25%之規(guī)定，大農(nóng)景觀屬于企業(yè)所得稅納稅人，適用稅率25%。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（根據(jù)2019年4月23日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）修改）第二十九條“企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。”之規(guī)定，大農(nóng)景觀2018年企業(yè)所得稅年度申報(bào)中，未支付且未收到的稅前扣除憑證的暫估成本共計(jì)5,148,884.04元，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1,287,221.01元。

綜上所述，大農(nóng)景觀2017年12月增值稅期末留抵稅額應(yīng)調(diào)整為4,516,800.33元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1,287,221.01元。