存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在產品等。為保證生產經營過程的持續(xù)性，企業(yè)必須有計劃地購入、消耗和銷售存貨，它是生產經營過程中不可缺少的資產，也是保證生產經營活動連續(xù)順利進行的必要條件。由于種種原因，存貨在采購、發(fā)出、核算等方面問暴露出許多問題。到底該如何做好存貨中材料的審計呢，下面將就此進行分享。
1.部分企業(yè)存貨內部控制制度不健全，崗位責權不明晰，管理部門相互兼職較多，沒有認識或重視到存貨控制和管理是生產經營過程中的重要環(huán)節(jié)，雖然有了存貨管理制度，但只是擺設，未能很好的貫徹執(zhí)行。
2.材料采購未履行招投標程序。在材料采購環(huán)節(jié)，不實行同類產品貨比多家，以求價格最低、質量最優(yōu)招標比價采購，或先購材料后補辦招投標手續(xù)，或化整為零規(guī)避招投標，使采購工作無章可依，增加了營私舞弊的可能性。
3.存貨的收入、發(fā)出、結存缺乏真實記錄。部分企業(yè)賬務處理不規(guī)范，實現(xiàn)銷售不做銷售收入，不按實際結轉庫存產成品，比如，材料并未領用消耗，而實際上已經結轉了成本；購入的材料已到，購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，造成資產負債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
4.存貨實物盤點流于形式。企業(yè)每年至少都要做一次清產核資，將毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備、賬實不符的材料都要作為重點問題進行上報，但每年都是只上報，沒有上級主管部門的批示，沒有處理結果，沒有從根本上解問題。
5.存貨儲量不合理。企業(yè)往往忽略存貨的管理，不在乎庫存占用資金的多少，發(fā)展到企業(yè)存貨積壓，流動資金嚴重緊缺，無形中積壓了大量資金，造成資金周轉速度明顯減緩，在一定程度上影響了正常的生產經營活動，給企業(yè)流動資金周轉帶來一定的壓力。
審計部門可就企業(yè)現(xiàn)有的存貨管理制度開展符合性測試和評價，通過對存活管理制度執(zhí)行情況的審計，幫助企業(yè)推進內控制度的建設，在規(guī)范企業(yè)經營的同時也達到提升審計價值的目的。
的采購是否履行招投標程序，是否嚴格按規(guī)定進行招標，對未達到招標額度的采購項目，各單位、部門是否建立嚴格的審批與公示制度，是否采用相同性能和質量條件下的最低價采購原則。通過對存貨的采購審計，可規(guī)范企業(yè)采購行為，降低采購成本。
3.關注存貨收入、發(fā)出、結存核算記錄是否正確
審計部門對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為抽查重點，審查存貨采購成本負擔的費用是否全部登記入賬，材料的發(fā)出是否遵循了一貫性原則，年度內有無隨意改變計價方法的現(xiàn)象，若不符合規(guī)定則可能造成成本不實，進而影響利潤虛假的問題。（內審網注：具體情況須結合企業(yè)實際予以考慮，更多審計干貨，請關注公眾號內審網）通過審計，督促企業(yè)加強會計核算的監(jiān)督作用，確保企業(yè)賬實相符，核算規(guī)范。
一是銷售方發(fā)票開具的日期或收到銷售方發(fā)票時的日期；
二是企業(yè)記賬的日期，即企業(yè)確認購入材料并將該筆經濟業(yè)務和相關負債記入單位賬戶的日期；
三是材料驗收入庫的日期，即驗收部門和倉儲保管部門開具的驗收單、入庫單，并將貨物驗收入庫的日期。
通過截止期的審計，有利于審計人員發(fā)現(xiàn)截止期業(yè)務處理是否正確，有無人為調節(jié)利潤的情況，如企業(yè)年終前銷售的存貨，凡符合收入確認條件的，不管存貨是否發(fā)出，都不能包括在當年企業(yè)存貨數(shù)量中，從而監(jiān)督企業(yè)規(guī)范操作，真實反映其經營結果。
根據(jù)謹慎性原則，企業(yè)期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，計提存貨跌價準備，并計入當期損益。審計部門通過存貨跌價準備審計，查明存貨跌價準備的真實性、轉銷的合理性、會計記錄的完整性、存貨跌價準備余額的正確性。
審計人員在實施審計時，需對存貨進行監(jiān)盤，一般是要有針對性的抽查盤點，如果不是每一個地點都要列入監(jiān)盤范圍，不應事先或太早告訴被審計單位前往的地點，以便客觀反映實物資產質量狀況，資產是否真實存在、變動，正確分析評價企業(yè)資產現(xiàn)狀，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，改進管理，保障企業(yè)資產安全。
常見的審計方法包括詢問、觀察、抽樣檢查、再執(zhí)行等。存貨審計也不例外，審計部門通過綜合運用上述審計方法，應從以下幾點檢查存貨管理中可能存在的漏洞：
1.審計人員通過調閱企業(yè)存貨保管、存貨領用、成本會計等方面的制度文件，了解控制環(huán)境、走訪并實地觀察生產車間、倉庫、驗收部門、以及財會部門的工作方式，深入了解存貨管理各方面制度是否健全，不相容職責是否分離、手續(xù)是否完備。經過調查了解，對存貨管理中固有風險和控制風險做出客觀評價，指出其存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控之處，確定存貨實質性審查的范圍、重點。
2.審計人員抽查部分存貨結算憑證，看是否附有招投標資料，按規(guī)定，存貨在辦理結算業(yè)務時，必須附有局集中采購招投標領導小組辦公室簽發(fā)的《集中采購準購證》。另外，關注同類物資一年內的采購數(shù)量、金額，判斷單位是否將集中采購招標范圍內的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標。
3.對存貨收入、發(fā)出、結存進行審計，一是測算期末存貨價值是否等于存貨的結存單價與結存數(shù)量的積，測試期末單價是否與采購成本、生產成本相符。二是要查看有無將材料采購成本擠入管理費用或多記進項稅的現(xiàn)象；有無不該由材料采購成本負擔的費用列入材料采購成本，如無款承付而支付的罰款、新建廠房工程購入施工材料的運費、采購人員的差旅費等。三是審查購入材料在有現(xiàn)金折扣的情況下，是否存在將現(xiàn)金折扣占為已有的情況。四是審查有無虛記存貨業(yè)務，從而虛增當前利潤的問題。
4.對存貨截止期審計，一是抽查存貨決算日前后若干天的購貨發(fā)票與驗收報告。有發(fā)票，但無驗收報告，屬于在途物資，看在途物資是否納入盤點范圍；有驗收報告，但無發(fā)票，應暫估入賬，審計時應看是否暫估入賬。二是檢查企業(yè)最后一張入庫單和出庫單，核對該號碼之前的所有出、入庫單是否均已入賬，在結賬日未開出的出庫單和發(fā)票以及其后開出的出庫單和發(fā)票，均不得作為結賬日存貨的減少。三是檢查資產負債表日后發(fā)生的存貨銷售記錄，向客戶或供應商函證，是否存在虛假銷售情況。四是對被審計單位委托其他單位保管的或已作質押的存貨，審計人員應當向保管人或債權人函證，判斷是否存在人為調節(jié)庫存材料的情況。
5.對存貨跌價準備審計，一是查看存貨的跌價準備的計提依據(jù)、方法是否合理、各個期間采用的方法是否一致，手續(xù)是否齊全。二是抽查部分計提存貨的跌價準備的項目，檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。三是核對相關會計科目，將存貨的跌價損失發(fā)生額與存貨的跌價準備科目核對，檢查其賬務處理是否正確。四是審查存貨跌價準備的轉回，檢查資產負債表日，以前減計存貨價值的影響因素已經消失的，減計的金額應當恢復，恢復金額是否在原存貨已計提存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額是否以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。
6.對實物資產進行審計，一是抽查存貨盤點記錄，并復點部分材料，以驗證盤點記錄的正確性、賬實是否相符，出現(xiàn)差異，建議被審單位進一步查明原因，根據(jù)清查結果和存貨有關規(guī)定做出盤虧、盤盈處理。二是查驗存貨的質量狀態(tài)，注意有無過期的、失效的、毀損的，閑置的材料，建議被審計單位按存貨的管理辦法積極向上級有關部門反映，辦理報廢手續(xù)、并充分發(fā)揮利用閑置材料。三是對材料的所有權加以鑒定，對于產權不明確的材料，需進一步的函證和核實，以便正確判斷其所有權，防止以假亂真。
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