財(cái)稅細(xì)分領(lǐng)域?qū)＜?/strong> 一對(duì)一服務(wù) 個(gè)性化方案
全國(guó)服務(wù)熱線 0731-84391512
財(cái)稅細(xì)分領(lǐng)域?qū)＜?/strong> 一對(duì)一服務(wù) 個(gè)性化方案
時(shí)間：2020-09-14 09:19:05
企業(yè)IPO是提升企業(yè)融資能力、降低企業(yè)負(fù)債率、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。在企業(yè)IPO的過(guò)程中，涉稅問(wèn)題一直是IPO審核的重點(diǎn)，直接關(guān)系到企業(yè)IPO的成敗。
如果在準(zhǔn)備上市階段出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，勢(shì)必將影響順利上市。下面為大家?guī)?lái)企業(yè)上市涉及的稅務(wù)問(wèn)題。
1、欠稅補(bǔ)繳
擬IPO 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因涉及稅務(wù)違法違規(guī)而造成欠稅補(bǔ)繳問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)以下兩個(gè)方面：
一是擬IPO企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不完善，為降低企業(yè)稅負(fù)實(shí)施過(guò)度盈余管理，利用操控會(huì)計(jì)利潤(rùn)的手段虛增企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、隱瞞實(shí)際收入，人為降低應(yīng)納稅額。當(dāng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后，企業(yè)必須接受稅收處罰，繳納欠稅及其滯納金，降低企業(yè)稅務(wù)誠(chéng)信度；
二是企業(yè)在IPO過(guò)程中，為達(dá)到上市的強(qiáng)制性要求，可能會(huì)采用虛開(kāi)發(fā)票、關(guān)聯(lián)方交易、虛假交易等手段粉飾業(yè)績(jī)，虛增利潤(rùn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)存在虛開(kāi)發(fā)票、虛構(gòu)不真實(shí)交易等情況，就會(huì)認(rèn)定企業(yè)存在稅務(wù)違法違規(guī)行為，導(dǎo)致企業(yè)IPO失敗。
2、重大稅收違法違規(guī)情形
重大稅收違法違規(guī)情形，是指凡被稅務(wù)行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外。
被稅務(wù)行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說(shuō)明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)情形。
公司應(yīng)就其最近兩年是否存在重大稅收違法違規(guī)情況，發(fā)出明確的書(shū)面聲明。表明公司近幾年能夠依法納稅，截止期不存在被海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的情形，兩年內(nèi)沒(méi)有存在稅收違法違規(guī)行為，稅務(wù)、海關(guān)等行政主管部門(mén)能夠出具公司無(wú)違法違規(guī)證明文件或調(diào)查反饋文件。
原則上，凡被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的、實(shí)施機(jī)關(guān)處于罰款以上行政處罰的行為，均屬重大違法行為，但實(shí)施機(jī)關(guān)依法認(rèn)定該行為不屬于重大違法行為，且做出合理解釋的除外。
3、稅收優(yōu)惠依賴問(wèn)題
在擬IPO企業(yè)中，技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)常見(jiàn)稅收優(yōu)惠依賴問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在以下兩方面：
一方面，在實(shí)際操作中，如果稅收優(yōu)惠的比例占各期利潤(rùn)的20%以上將會(huì)構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴，同時(shí)也會(huì)阻礙IPO進(jìn)程的穩(wěn)步前進(jìn)。
另一方面，各地方為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)采取給予企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的方式達(dá)到招商引資的目的。一些企業(yè)在享受到優(yōu)惠政策之后，因這些稅收優(yōu)惠與有關(guān)法律法規(guī)存在沖突，所以必須將不合規(guī)享受的稅收優(yōu)惠從利潤(rùn)中扣除。若企業(yè)沒(méi)有將這部分營(yíng)業(yè)外收入扣除，則會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4、個(gè)人所得稅企業(yè)
在IPO中需整體變更為股份有限公司，而在整體變更過(guò)程中面臨著涉稅問(wèn)題。比如，擬IPO企業(yè)可能存在著股東以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的情況，股東認(rèn)為這種行為未帶來(lái)現(xiàn)金流入，只是資金用途的變化，所以會(huì)忽視繳納個(gè)人所得稅。
但是，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本需繳納 20% 的個(gè)人所得稅。在企業(yè)IPO審核中，監(jiān)管部門(mén)會(huì)重點(diǎn)審查自然人股東的納稅義務(wù)履行情況，若發(fā)現(xiàn)自然人股東存在偷漏稅問(wèn)題，則給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)IPO被否。
5、稅務(wù)管理問(wèn)題
擬IPO企業(yè)在近三年內(nèi)存在著稅務(wù)管理問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
一方面，企業(yè)存在逾期申報(bào)的問(wèn)題。企業(yè)通過(guò)延遲納稅的方式緩解資金壓力，未按時(shí)申報(bào)增值稅或推遲銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，這種做法雖然能夠給企業(yè)帶來(lái)一定的貨幣時(shí)間價(jià)值，但是卻使得企業(yè)面臨著涉稅風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)IPO審核通過(guò)；
另一方面，企業(yè)存在不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的問(wèn)題。企業(yè)在稅務(wù)管理中未能依法履行納稅義務(wù)，對(duì)各項(xiàng)納稅事項(xiàng)沒(méi)有做到據(jù)實(shí)申報(bào)，導(dǎo)致企業(yè)面臨著偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)，阻擋企業(yè)IPO之路。
6、企業(yè)重組改制的稅收問(wèn)題
為了讓企業(yè)更具吸引力，企業(yè)在上市前通常會(huì)對(duì)控股架構(gòu)和營(yíng)運(yùn)模式進(jìn)行重組。重組過(guò)程會(huì)衍生許多新的稅務(wù)問(wèn)題，例如：重組后的營(yíng)運(yùn)模式會(huì)不會(huì)產(chǎn)生新的稅務(wù)成本、控股架構(gòu)在稅務(wù)方面是否具有效率、企業(yè)管理人員的個(gè)人稅務(wù)處理是否恰當(dāng)?shù)取?/strong>
若企業(yè)以此為契機(jī)，將業(yè)務(wù)重組和稅務(wù)籌劃結(jié)合起來(lái)，不僅能滿足上市需要，而且可有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
此外，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)問(wèn)題亦值得企業(yè)關(guān)注，目前中國(guó)稅法不允許企業(yè)以成本價(jià)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，而按市價(jià)轉(zhuǎn)移需留意時(shí)間差異。如果企業(yè)因?yàn)橹亟M而使得納稅時(shí)間前移，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
案例1：上海xx化工股份有限公司違規(guī)稅收處理粉飾成長(zhǎng)性致IPO被否
上海xx化工股份有限公司是證監(jiān)會(huì)批判的“稅務(wù)問(wèn)題不規(guī)范運(yùn)作”的頭號(hào)典型項(xiàng)目。
因?yàn)槭巧虾Ｊ械胤礁咝录夹g(shù)企業(yè)，上海市地方稅務(wù)局金山分局同意實(shí)際按照15%的稅率征收該公司2007年度企業(yè)所得稅。
上海地方稅收政策與國(guó)家法規(guī)存在沖突，雖然該公司的納稅方式不符合國(guó)家規(guī)范，不過(guò)，據(jù)悉上海地方15%的政策優(yōu)惠涉及金額709萬(wàn)元。該公司2007年所得稅費(fèi)用高達(dá)1252萬(wàn)元，而2008年所得稅費(fèi)用只有463萬(wàn)元，稅額相差如此之大，這可以從招股書(shū)所披露的2008年非經(jīng)常性損益上找到答案。
2008年該公司的非經(jīng)常性損益高達(dá)1010萬(wàn)元，扣除所得稅費(fèi)用45萬(wàn)元后，本應(yīng)為965萬(wàn)元。但該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的非經(jīng)常性損益凈額顯示為256萬(wàn)元，缺少的709萬(wàn)元的疑惑就存在于該公司納稅方式的變更中。
案例2：上海xx科技股份有限公司確認(rèn)收入未繳增值稅
創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委發(fā)布公告稱，上海xx科技股份有限公司IPO未獲通過(guò)。
該公司的招股書(shū)暴露了納稅方面的瑕疵：公司2009年補(bǔ)繳2008年增值稅309.25萬(wàn)元，根據(jù)公司的理解，在符合收入確認(rèn)條件，按完工百分比確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，如未開(kāi)具增值稅發(fā)票并且未按合同的約定收到銷(xiāo)售款，則不需申報(bào)增值稅。由此使公司2008年末存在未繳納增值稅但已按完工百分比確認(rèn)銷(xiāo)售收1819.10萬(wàn)元，相應(yīng)增值稅為309.25萬(wàn)元。
根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在按完工百分比法確認(rèn)銷(xiāo)售收入的同時(shí)應(yīng)申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅金和繳納增值稅，公司于2009年5月所得稅匯算清繳時(shí)主動(dòng)補(bǔ)充申報(bào)并繳納了增值稅。公司稱，雖然上海市稅務(wù)部門(mén)對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)增值稅繳納符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定出具了證明，但公司2009年補(bǔ)繳2008年度增值稅的行為仍存在著因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌?，而在將?lái)被主管稅務(wù)部門(mén)追加處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
案例3：廣東xx電子科技股份有限公司重大稅務(wù)處罰
2011年2月28日，原本是廣東xx電子科技股份有限公司申請(qǐng)上市，接受證監(jiān)會(huì)發(fā)審委審核的日子，然而發(fā)審委突然公告取消了該公司的審核會(huì)議。
招股說(shuō)明書(shū)顯示，因?yàn)橥ㄟ^(guò)子公司xx(中山)多層線路板有限公司轉(zhuǎn)讓保稅料件生產(chǎn)的成品線路板和短少保稅料件曾遭到拱北海關(guān)的行政處罰，該公司為此付出了2764萬(wàn)元的代價(jià)，占公司2008年凈利潤(rùn)的15.3%。
截至2008年6月，該公司不能提供正當(dāng)理由證明短少的678噸保稅進(jìn)口的雙面覆銅板，漏稅599萬(wàn)元。
綜上，拱北海關(guān)開(kāi)出了1000萬(wàn)元的罰單，金額占保稅料件總價(jià)值的10.25%，占該公司2008年凈利潤(rùn)的5.64%.同時(shí)，2009年該公司補(bǔ)繳了347萬(wàn)元的關(guān)稅和1417萬(wàn)元的增值稅，占公司當(dāng)年凈利潤(rùn)的5.3%.依頓電子上述行為已構(gòu)成本次發(fā)行上市實(shí)質(zhì)性法律障礙。
案例4：吉林xx建筑節(jié)能科技股份有限公司稅收優(yōu)惠嚴(yán)重依賴
吉林xx建筑節(jié)能科技股份有限公司由于盈利質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，連續(xù)多年嚴(yán)重依賴稅收優(yōu)惠，引起證監(jiān)會(huì)的注意，最終導(dǎo)致上市失敗。
該公司對(duì)政府補(bǔ)助的依賴從2011年開(kāi)始逐漸增加。招股書(shū)顯示，報(bào)告期內(nèi)該公司獲得政府補(bǔ)助金額逐漸增加，2011年，補(bǔ)助金額僅為133.57萬(wàn)元，而到2013年，該數(shù)字已達(dá)到744.07萬(wàn)元，貢獻(xiàn)當(dāng)期凈利潤(rùn)77%。此外公司2011年度、2012年度和2013年度享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠合計(jì)分別為844.09萬(wàn)元、653.86萬(wàn)元和165.47萬(wàn)元，稅收優(yōu)惠合計(jì)占當(dāng)期凈利潤(rùn)的比例分別為38.84%、19.98%和
17.10%。
案例5：上海xx科技股份有限公司重大欠稅
依法納稅，這簡(jiǎn)單四個(gè)字在創(chuàng)業(yè)板的上市道路上壓倒了一批闖關(guān)者。2010年5月份折戟?jiǎng)?chuàng)業(yè)板的上海xx科技股份有限公司就是其中一個(gè)。
資料顯示，該公司在稅收方面存在瑕疵。首先是征稅方式的硬傷：據(jù)該公司招股說(shuō)明書(shū)，成立于2001年，自2003年起按照核定征收方式征收企業(yè)所得稅，而到2008年，該公司向上海市青浦區(qū)國(guó)家稅務(wù)總局提出書(shū)面申請(qǐng)，將公司所得稅的征收方式變更為查賬征收，而此前長(zhǎng)期使用的核定征收方式。
其次是欠稅風(fēng)險(xiǎn)：2009年度公司股份制改組時(shí)，未分配利潤(rùn)折股應(yīng)繳納的900萬(wàn)元個(gè)人所得稅，然而實(shí)際控制人并未按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，公司核定征收的企業(yè)所得稅，應(yīng)該補(bǔ)交700萬(wàn)元直到上會(huì)前仍未繳納，因此構(gòu)成重大欠稅行為。
另外，公司2009年度所得稅免稅的依據(jù)，也并不符合國(guó)家稅務(wù)總局的政策，屬于違法減免所得稅。
案例6：江蘇xx高壓油缸股份有限公司假外資兩年漏稅過(guò)億
中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告顯示，江蘇xx高壓油缸股份有限公司IPO申請(qǐng)獲得通過(guò)，該公司成功上市。
然而，有媒體記者通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司通過(guò)有名無(wú)實(shí)的合資名頭違規(guī)享受?chē)?guó)家“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，兩年涉嫌漏稅逾億，備受質(zhì)疑。
該公司的招股書(shū)明確提出，“發(fā)行人前身恒立有限為中外合資企業(yè)，發(fā)行人為外商投資股份有限公司，本次發(fā)行前執(zhí)行企業(yè)所得稅‘兩免三減半’優(yōu)惠政策。”
然而，經(jīng)過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，該公司已不再是真正的外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠純屬違規(guī)。
1、建立IPO稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不可避免性和可控性，因此，雖然企業(yè)不能完全的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)特定的范圍內(nèi)。
為了有效的管理公司IPO過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以建立一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，管理的主要目標(biāo)是通過(guò)合法的方式籌劃企業(yè)稅務(wù)，追求稅務(wù)損失的最小化，企業(yè)利益最大化，提高企業(yè)整體收益；
識(shí)別公司IPO過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，努力降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在損失，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的納稅成本。
2、提高上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
上市企業(yè)的管理層、財(cái)務(wù)經(jīng)理和員工都必須樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視對(duì)企業(yè)在IPO過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的是客觀存在的，但也是可以控制的，企業(yè)可以通過(guò)積極、主動(dòng)的事先籌劃方式，來(lái)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。
3、要學(xué)會(huì)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
首先，要全面、系統(tǒng)的分析企業(yè)稅務(wù)環(huán)境。公司在IPO的稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)一定要全面的、系統(tǒng)的分析企業(yè)的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，過(guò)去和將來(lái)的稅務(wù)事項(xiàng)，講究橫向縱向分析相結(jié)合，時(shí)間和空間分析相交叉，全面搜集企業(yè)的涉稅信息，包括企業(yè)的歷史遺留稅務(wù)信息和未來(lái)發(fā)展的涉稅事項(xiàng)。了解歷史稅務(wù)事項(xiàng)，分析企業(yè)歷史稅務(wù)事項(xiàng)是否合規(guī)合法，來(lái)確定可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
了解未來(lái)的涉稅事項(xiàng)，幫助企業(yè)識(shí)別改制重組中稅務(wù)籌劃的方式是否最有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，能否最大限度的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
其次，要遵循謹(jǐn)慎性的原則。識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性的原則，認(rèn)真對(duì)待搜集的與企業(yè)相關(guān)的涉稅活動(dòng)，仔細(xì)識(shí)別其是否有潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)涉稅數(shù)額巨大的活動(dòng)，常見(jiàn)的易出錯(cuò)涉稅活動(dòng)，如高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)證、企業(yè)所得稅稅率，稅收優(yōu)惠占利潤(rùn)的比重都要特別關(guān)注。
4、健全稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制
擬IPO企業(yè)要建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范涉稅事項(xiàng)的處理流程，做到依法履行納稅義務(wù)，提高稅務(wù)管理水平。
制定涉稅事項(xiàng)處理流程，企業(yè)要對(duì)日常性的稅務(wù)事項(xiàng)編制處理流程，明確涉稅事項(xiàng)的負(fù)責(zé)人、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、稅務(wù)事項(xiàng)處理進(jìn)度、稅務(wù)事項(xiàng)完成情況等內(nèi)容，確保各項(xiàng)稅務(wù)問(wèn)題依法依規(guī)解決。
5、設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)
依據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，將企業(yè)的稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理分離開(kāi)來(lái)，配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，建立一支高素質(zhì)的專業(yè)化稅務(wù)隊(duì)伍。由稅務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)處理企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在日常項(xiàng)目中做到稅務(wù)合規(guī)合法，保障企業(yè)上市中的稅務(wù)規(guī)范性，并對(duì)企業(yè)IPO過(guò)程中的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行梳理。
企業(yè)在IPO過(guò)程中必須加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，認(rèn)清涉稅事項(xiàng)對(duì)IPO審核產(chǎn)生的影響，準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有效防范違法違規(guī)的涉稅事項(xiàng)發(fā)生，以保障企業(yè)順利通過(guò)IPO審核。
tianqin Consulting group
掃一掃，關(guān)注我們