內部審計與企業(yè)資金安全

一、企業(yè)資金安全的意義

近年來，不少單位因貨幣資金內部控制不善，屢屢發(fā)生經濟大案，數額巨大，社會反響強烈。大型集團企業(yè)層級架構復雜，銀行賬戶眾多，高存款、高貸款、高財務成本的“三高”型企業(yè)普遍存在。為防范支付危機、確保資金安全和正常運營，很多大中型集團企業(yè)意識到資金管理的重要性，重新審視自身存在的資金漏洞和隱患，甚至引入專業(yè)的資金管理公司來強化資金監(jiān)管，這不禁讓人聯想起內部審計的意義。

內部審計是企業(yè)的自我評價，通過風險評估和檢查，能有效核查企業(yè)資金風險控制和資金管理體系中存在的漏洞，從而協(xié)助管理層監(jiān)督內部控制的有效性，以有效保障資金安全，發(fā)揮資金規(guī)模效益，并提高資金使用效率。

二、企業(yè)貨幣資金內部控制風險的體現

（一）資金收入管理風險

（1）不打字據收取現金。這種手法是相關人員收取現金，不出具任何憑證給對方，趁機挪用或中飽私囊，或者是直接收進集體小金庫。特別是在商業(yè)門面、倉庫、住房等租金，以及商業(yè)回扣、廢品廢材銷售、部分行政服務費等款項的收取方面。

（2）開具白條收取現金。這同不打收據實質上沒有多大差異，收入極有可能被挪用貪污，或放進小金庫。

（3）隱匿銷毀收入憑證。有的當事人當時按照制度規(guī)定，開具了發(fā)票、行政收費收據等正式憑證，私下里卻隱匿甚至銷毀部分憑證，以達侵占公共資產目的。除個人作案外，也有的集體單位為了能夠支付一些非正常的開支，故意讓一部分資金體外循環(huán)。

（4）提現少入或不入賬。有的出納從銀行提取現金不記賬，月末卻以所謂的“未達賬項”形式，挪用現金。有些表現得稍微隱蔽一些，一是利用銀行管理疏忽，另行購買一本支票，專門用于作案；二是只讓部分資金入賬同時月末編造虛假銀行對賬單，蒙蔽總賬會計。

（二）資金使用舞弊風險

（1）非法轉移資金。將款項轉移到預定賬號，套取資金。如2002年3月至2003年1月間，國家自然科學基金委員會小會計、自詡“國內首富”的卞某，多次采用做假賬等手段將近2億元“掉包”給多家私人企業(yè)使用，從中取得現金回報。

（2）同一事項重復報支。同一事項重復報支形式主要有二：一是利用現金、銀行存款兩種不同的支付方式作案。某單位出納根據要求購買某一物品的文件通知，通過銀行，信匯款項，直接列支處理。數月后收到了正式發(fā)票，出納人員再次作了現金報銷處理。二是一張單據兩次列支。已報銷單據，大都審批手續(xù)完備，拿來重報，只存在審批時間上的障礙。特別是有些定額發(fā)票，大多沒有載明開票時間，風險性更大。

（3）篡改增大報銷金額。篡改單據，增大報銷金額，主要利用總賬會計與本單位辦公地點分離，領導一時“管不到”和總賬會計“不知情”之漏洞進行作案。

（4）摹仿他人簽字報銷。有的人直接摹仿領導筆跡，在虛開發(fā)票、假發(fā)票、捏造事實的自制單據上簽字審批，然后拿去進行報銷。

（5）通過虛增利潤，虛報績效考核指標，騙取考核獎金。

（三）資金管理不當風險。

（1）貨幣資金利用率低。企業(yè)未通過有效的資金規(guī)劃管理，如資金庫存過多，資金成本較高。

（2）貨幣資金貶值風險。管理層未有效利用集團貨幣資金規(guī)模效益進行理財產品投資，不能保證貨幣資金保值增值。

（3）貨幣資金配置偏低，導致償債風險。資產流動性風險直接關系到公司償債風險。許多公司倒閉，問題往往不在于公司資產額太小，而在于資金周轉不過來，不能及時清償債務。

（4）團伙合謀作案侵占公款。一個單位由于存在內部牽制，一般單個人作案容易防范和發(fā)現。但如果是團伙作案，多人共同參與，牽制就會失靈。這是因為關鍵崗位的員工長時間在一起工作，沒有適時實施輪換，導致既得利益集團得以形成。

（5）利用領導權力侵吞公款。單位領導干部利用手中之權，職務之便，大肆貪污、挪用公款，甚至直接指使會計人員編造假工資單、假材料單等單據。這些“一把手”、“一支筆”手握重權，下屬人員往往很難阻止，即使有內控制度，也可能是擺設。

三、內部審計思路

針對企業(yè)貨幣資金內控風險，內部審計工作思路包括以下三個方面：

（一）資金內控環(huán)境評估

（1）是否設立內部審計機構，內部審計機構是否置于財會機構的領導之下或者與財會機構合并辦公；

（2）管理層在貨幣資金內部控制體系中的影響如何，是否存在“一支筆”現象；

（3）是否明確崗位職責權限，并建立嚴格的授權批準制度；

（4）是否建立有效的財務稽核對證制度；

（5）是否實行崗位輪換制和培訓；

（6）有無加強會計電算化操作控制。

（二）資金收支管理審計

（1）貨幣資金收支業(yè)務是否符合相關法律、法規(guī)及內部規(guī)定，如貨幣資金的收支是否到適當授權批準，是否存在虛假的付款申請被執(zhí)行；

（2）貨幣資金業(yè)務是否符合公司資金預算與計劃管理，資金存量與運用是否符合公司經營管理需要；

（3）是否建立各項資金管理制度，是否存在制度被超越、形同虛設等情況，有無現金定期盤點制度，月末出納是否獲取銀行對賬單并編制余額調節(jié)表；

（4）現金以及現金等價物的交易有無被正確地記錄，是否存在現金交易重復入賬，現金交易記賬遺漏或現金交易記賬錯誤等現象。

（三）資金管理效率審計

（1）管理層對內部信息的把握。是否可以通過資金日報表掌握每日資金余額及需求，正確作出資金調度和使用計劃；可否通過生產經營信息，掌握企業(yè)組織生產即將采購材料所需占用資金。

（2）管理層對外部信息的把握（主要包括政策法規(guī)信息、經濟形勢信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、客戶信用信息等）。企業(yè)管理層可以通過對國家利率政策的了解，可以對企業(yè)庫存資金或貸款是否提前歸還作出判斷；通過對原材料價格的波動了解，作出企業(yè)是否準備資金采購材料的決定。

（3）是否有相對穩(wěn)定的現金流和流動資產比率；能否保證較強的短期流動性，以保證企業(yè)盈利的穩(wěn)定性。

（4）是否建立并貫徹執(zhí)行信用管理制度，以保證資金及時回籠。

（5）是否建立債務管理制度。

（6）是否建立投融資管理制度。