定期存款的審計(jì)程序有哪些？

眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、周敏、王麗芳：

經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們?cè)趫?zhí)行浙江尤夫高新纖維股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“尤夫股份”）2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文書(shū)：眾會(huì)字（2017）第1062號(hào)）中存在以下問(wèn)題：

一、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)計(jì)劃階段，未能識(shí)別具有貨幣資金特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，對(duì)貨幣資金重大異常情況未保持合理懷疑

一是尤夫股份2016年新設(shè)立的兩家子公司貨幣資金金額合計(jì)占其當(dāng)期經(jīng)審計(jì)的貨幣資金總額71.79%，你們未識(shí)別上述兩家子公司貨幣資金特別風(fēng)險(xiǎn)，未將上述兩家子公司識(shí)別為存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，從而未能對(duì)其執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)程序。

二是你們未對(duì)貨幣資金異常情況保持合理懷疑：1.未關(guān)注公司在沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開(kāi)立銀行賬戶，未向管理層詢問(wèn)定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性。2.未關(guān)注到尤夫股份存在大額自有資金的同時(shí)，向銀行高額舉債。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)—對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第十八條的規(guī)定。

二、在了解重大業(yè)務(wù)流程、識(shí)別相關(guān)控制時(shí)，未對(duì)貨幣資金循環(huán)中銀行存款“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定方面的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)和測(cè)試，進(jìn)而未識(shí)別出公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷

你們?cè)趫?zhí)行貨幣資金循環(huán)了解評(píng)價(jià)和控制測(cè)試時(shí)，僅對(duì)銀行存款“存在、完整性”方面的認(rèn)定執(zhí)行了審計(jì)程序，未對(duì)銀行存款“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定執(zhí)行控制測(cè)試，沒(méi)有關(guān)注銀行定期存款所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而未識(shí)別出公司存在未制定定期存款相關(guān)管理制度、定期存款憑據(jù)原件保管失控等內(nèi)部控制重大缺陷。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)的應(yīng)對(duì)措施》第八條的規(guī)定。

三、在執(zhí)行貨幣資金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中，對(duì)銀行專業(yè)知識(shí)及常識(shí)缺乏了解，未查看定期存款“開(kāi)戶證實(shí)書(shū)”等憑據(jù)原件，未對(duì)定期存款存在質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

一是你們?cè)趫?zhí)行定期存款相關(guān)審計(jì)程序時(shí)，未充分了解定期存款類型、開(kāi)立、質(zhì)押流程及涉及的憑證和文件，未查閱《人民幣單位存款管理辦法》《單位定期存單質(zhì)押貸款管理規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，未分清開(kāi)戶證實(shí)書(shū)和單位定期存單的用途和區(qū)別，影響了審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施的恰當(dāng)性、審計(jì)證據(jù)的充分性。

二是你們?cè)诓轵?yàn)定期存款相關(guān)憑證方面，僅關(guān)注了定期存款的“存在”性，而忽略了對(duì)定期存款“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定，未監(jiān)盤“開(kāi)戶證實(shí)書(shū)”等定期存款憑據(jù)原件，未對(duì)定期存款可能存在質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑，并進(jìn)一步設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的審計(jì)程序。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條 、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301 號(hào)—審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

上述行為導(dǎo)致你們未發(fā)現(xiàn)尤夫股份2016年對(duì)外擔(dān)保累計(jì)金額7.3億元，其中5.3億元存續(xù)至2017年?！　?/span>

上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對(duì)你所及兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師周敏、王麗芳采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案。

你們應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)加強(qiáng)質(zhì)量控制，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。你們應(yīng)當(dāng)在收到本決定書(shū)之日起15個(gè)工作日內(nèi)向我局報(bào)送整改報(bào)告。整改報(bào)告應(yīng)同時(shí)抄送證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　　　　　　浙江證監(jiān)局

　　　　　　　　2020年8月27日