財(cái)稅細(xì)分領(lǐng)域?qū)＜?/strong> 一對(duì)一服務(wù) 個(gè)性化方案
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財(cái)稅細(xì)分領(lǐng)域?qū)＜?/strong> 一對(duì)一服務(wù) 個(gè)性化方案
時(shí)間：2020-10-22 08:58:28
01理論篇
依據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》規(guī)定，“合同履約成本”科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的，不屬于存貨、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。
企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》等）規(guī)范范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。預(yù)期取得的合同應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠明確識(shí)別的合同，例如，現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同、尚未獲得批準(zhǔn)的特定合同等。與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（例如，支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎(jiǎng)金等）、直接材料（例如，為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用等）、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用，例如，組織和管理相關(guān)生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(例如，支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等）。
2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。
3.該成本預(yù)期能夠收回。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。三是與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動(dòng)相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。
需要說明的是，在企業(yè)向客戶銷售商品的同時(shí)，約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn) 的情況下，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷該運(yùn)輸活動(dòng)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。通常情況下，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動(dòng)，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本；相反，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。
企業(yè)為履行合同開展初始活動(dòng)，但這些活動(dòng)本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，企業(yè)為開展這些活動(dòng)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的有關(guān)合同履約成本的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益，并且企業(yè)在確定履約進(jìn)度時(shí)，也不應(yīng)當(dāng)考慮這些成本，因?yàn)檫@些成本并不反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的進(jìn)度。
在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何填列？
初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限，合同履約成本不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期，填列在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目；超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期，填列在資產(chǎn)負(fù)債表其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。
“合同履約成本”核算內(nèi)容：
1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。
2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”、“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。
“合同履約成本減值準(zhǔn)備”核算內(nèi)容：
1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。
02案例篇
【例1，來源于財(cái)政部會(huì)計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例】甲公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計(jì)提與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊(如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等)、無形資產(chǎn)攤銷(如酒店土地使用權(quán)等)費(fèi)用等，應(yīng)如何對(duì)這些折舊、攤銷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
本例中，甲公司經(jīng)營一家酒店，主要通過提供客房服務(wù)賺取收入，而客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)(包含土地)以及家具等相關(guān)資產(chǎn)，即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需先考慮是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條件，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在收入確認(rèn)時(shí)對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷，計(jì)入營業(yè)成本。此外，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如財(cái)務(wù)部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用或者銷售部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，則需要按功能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目。
分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二十六條、第二十七條、第二十九條等相關(guān)規(guī)定；《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>應(yīng)用指南2018》第75-76頁等相關(guān)內(nèi)容。
【例2-來源于新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南單行本】甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司信息中心提供管理服務(wù)，合同期限為5年。在向乙公司提供服務(wù)之前，甲公司設(shè)計(jì)并搭建了一個(gè)信息技術(shù)平臺(tái)供其內(nèi)部使用，該信息技術(shù)平臺(tái)由相關(guān)的硬件和軟件組成。甲公司需要提供設(shè)計(jì)方案，將該信息技術(shù)平臺(tái)與乙公司現(xiàn)有的信息系統(tǒng)對(duì)接，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試。該平臺(tái)并不會(huì)轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是，將用于向乙公司提供服務(wù)。甲公司為該平臺(tái)的設(shè)計(jì)、購買硬件和軟件以及信息中心的測(cè)試發(fā)生了成本。除此之外，甲公司專門指派兩名員工，負(fù)責(zé)向乙公司提供服務(wù)。
本例中，甲公司為履行合同發(fā)生的上述成本中，購買硬件和軟件的成本應(yīng)當(dāng)分別按照固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；設(shè)計(jì)服務(wù)成本和信息中心的測(cè)試成本不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，但是這些成本與履行該合同直接相關(guān)，并且增加了甲公司未來用于履行履約義務(wù)（即提供管理服務(wù)）的資源，如果甲公司預(yù)期該成本可通過未來提供服務(wù)收取的對(duì)價(jià)收回，則甲公司應(yīng)當(dāng)將這些成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司向兩名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的員工支付的工資費(fèi)用，雖然與向乙公司提供服務(wù)有關(guān)，但是由于其并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例3-來源于財(cái)政部會(huì)計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在出庫時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司。
本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在出庫時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)，屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)。如果該運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人。甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。
分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第九條、第十條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定；《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南2018》第31頁最后一段、第79頁等相關(guān)內(nèi)容。
MY補(bǔ)充：上述發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)屬于合同履約成本，在確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入營業(yè)成本。
【例4-來源于財(cái)政部會(huì)計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司。
本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。由于甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng)。
分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第九條、第十條、第十四條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定；《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南2018》第31頁最后一段等相關(guān)內(nèi)容。
MY補(bǔ)充：上述發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)屬于合同履約成本，在完成銷售時(shí)，確認(rèn)運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入營業(yè)成本。
【例5-來源于新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南單行本】2×18年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6 300萬元，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計(jì)2×19年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4 000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)因素。
2×18年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1 500萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款 2 500萬元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2 000萬元；2×18年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 3 000 萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1 100萬元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1 000萬元；2×19年 6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4 100萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2 700 萬元，并支付剩余工程款3 300萬元。上述價(jià)款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。甲公司的賬務(wù)處理為：
(1) 2×18年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。
借：合同履約成本 15 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15 000 000
(2) 2×18年6月30日。
履約進(jìn)度=15 000 000÷40 000 000=37.5%
合同收入=63 000 000×37.5%=23625000（元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 23 625 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 23 650 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 000
貸：合同履約成本 15 000 000
借：應(yīng)收賬款 27 500 000
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 25 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 500 000
借：銀行存款 22 000 000
貸：應(yīng)收賬款 22 000 000
當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬元（2 500 -2 362.5），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2x18 年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。
(3) 2×18年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。
借：合同履約成本 15 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15 000 000
(4) 2×18年12月31日。
履約進(jìn)度=30 000 000÷40 000 000=75%
合同收入=63 000 000×75% - 23 625 000=23 625 000(元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 23 625 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 23 650 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 000
貸：合同履約成本 15 000 000
借：應(yīng)收賬款 12 100 000
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 11 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 100 000
借：銀行存款 11 000 000
貸：應(yīng)收賬款 11 000 000
當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1125(2 362.5 - 1 100 - 137.5)萬元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1125萬元，由于該部分金額將在2×19年內(nèi)結(jié)算， 因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。
(5) 2×19年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。
借：合同履約成本 11 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 11 000 000
(6) 2×19年6月30日。由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%。
合同收入=63 000 000 - 23 625 000 - 23 625 000=15 750 000（元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 15 750 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 750 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 000
貸：合同履約成本 10 000 000
借：應(yīng)收賬款 29 700 000
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 27 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 700 000
借：銀行存款 36 300 000
貸：應(yīng)收賬款 36 300 000
當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為零（1 125 + 1 575 - 2 700)。
03問答篇
《問答1-來源于中國會(huì)計(jì)視野論壇》
問題：請(qǐng)教陳版：運(yùn)輸費(fèi)用是否屬于合同履約成本
A公司銷售產(chǎn)品，因客戶強(qiáng)勢(shì)銷售合同須使用客戶的范本，合同條款關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用的約定有兩種形式：一種形式是合同標(biāo)的價(jià)格明確寫明是包運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格，但不會(huì)區(qū)分產(chǎn)品價(jià)格和運(yùn)輸價(jià)格；另一種形式是合同標(biāo)的價(jià)格未明確包含運(yùn)費(fèi)，但在運(yùn)輸條款里約定由A公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。兩種合同實(shí)際執(zhí)行上沒有任何區(qū)別，都是A公司負(fù)責(zé)結(jié)算運(yùn)輸費(fèi)用，只向客戶開具產(chǎn)品銷售發(fā)票。前一種形式雖然明確價(jià)格為包運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格，但不會(huì)向客戶單獨(dú)開具運(yùn)輸發(fā)票。
問題：兩種合同條款下的運(yùn)輸費(fèi)用是否都屬于合同履約成本？還是說第二種形式因?yàn)閺?qiáng)調(diào)了由A公司承擔(dān)運(yùn)費(fèi)所以不能確認(rèn)為合同履約成本？
陳版回復(fù)：在新收入準(zhǔn)則下，這兩種情況下的運(yùn)費(fèi)均屬于合同履約成本。但具體會(huì)計(jì)處理會(huì)因?yàn)檫\(yùn)輸服務(wù)發(fā)生于商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前還是之后而有所不同，具體參考財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的“收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——運(yùn)輸服務(wù)”。
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《問答2-來源于中國會(huì)計(jì)視野論壇》
問題：合同履約成本科目是否替換了開發(fā)成本及生產(chǎn)成本？
陳版回復(fù)：不能替代。
根據(jù)新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南，“合同履約成本”科目的核算內(nèi)容是“企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本”。因此要同時(shí)滿足以下條件：（1）以符合新收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定的五項(xiàng)條件的“客戶合同”的存在為前提，即針對(duì)特定客戶合同所發(fā)生的履約成本；（2）該履約成本滿足確認(rèn)為資產(chǎn)的條件，但不是確認(rèn)為存貨或者其他準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的資產(chǎn)類型。
實(shí)務(wù)中，合同履約成本一般用于在提供勞務(wù)的交易中，尚未確認(rèn)收入的情況下暫時(shí)歸集的已發(fā)生勞務(wù)成本。
開發(fā)成本、生產(chǎn)成本等傳統(tǒng)科目都屬于存貨，且不以符合條件的客戶合同的存在為其確認(rèn)的前提。所以和合同履約成本是平行關(guān)系，不是替代關(guān)系。
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《問題3-來源于中國會(huì)計(jì)視野論壇》
問題：1、陳老師，合同履行成本減值準(zhǔn)備，感覺不太能理解。如果使用投入法核算，期末將結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，什么情況下合同履約成本會(huì)有余額？并且什么情況下需要計(jì)提減值準(zhǔn)備？如果合同履約成本全額結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本，又為什么需要計(jì)提減值準(zhǔn)備呢？
2、原準(zhǔn)則下，合同預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入的部分，計(jì)提建造合同跌價(jià)準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則下如何操作呢？
陳版回復(fù)：1、在新準(zhǔn)則下，某些提供勞務(wù)的交易是在完成時(shí)一個(gè)時(shí)點(diǎn)上一次性確認(rèn)全部收入的，此前已發(fā)生的勞務(wù)成本就需要在“合同履約成本”中歸集，并在期末資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)為存貨或者其他非流動(dòng)資產(chǎn)，此時(shí)就存在期末對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備的問題。某些勞務(wù)合同雖然滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，但其成本發(fā)生的進(jìn)度快于確認(rèn)收入所依據(jù)的履約進(jìn)度，也會(huì)出現(xiàn)這種情況（不僅限于按產(chǎn)出法計(jì)量履約進(jìn)度的情形）。
2、原準(zhǔn)則下，合同預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入的部分，計(jì)提建造合同跌價(jià)準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則下則按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提合同虧損準(zhǔn)備。為此，IASB已經(jīng)對(duì)IAS 37進(jìn)行了配套修訂。
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04番外篇
如果企業(yè)根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》使用產(chǎn)出法在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入，是否可以根據(jù)該準(zhǔn)則第95段將過去的成本（即履約成本）資本化為資產(chǎn)？
議程最終決定時(shí)間：2019年6月
議程背景：
企業(yè)簽訂了一份建造合同，假定合同整體作為1個(gè)履約義務(wù)，同時(shí)，企業(yè)根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》使用產(chǎn)量法在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。
企業(yè)在構(gòu)建過程中產(chǎn)生成本。在報(bào)告日，所產(chǎn)生的成本與在構(gòu)建過程中轉(zhuǎn)移給客戶的商品的構(gòu)建工作有關(guān)。
問題：
針對(duì)上述情況，企業(yè)是否可以根據(jù)該準(zhǔn)則第95段將過去的成本（即履約成本）資本化為資產(chǎn)？
IFRIC結(jié)論：該議題描述的建造成本與已部分履約的履約義務(wù)相關(guān)，即是企業(yè)過去履約部分相關(guān)的成本。
這些費(fèi)用不會(huì)產(chǎn)生或增加企業(yè)用于繼續(xù)履行未來履約義務(wù)的資源（第95(b)段）。因此，這些成本不符合《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第95段有關(guān)確認(rèn)成本為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。
因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第98(c)段的規(guī)定，該等成本在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為營業(yè)成本。
此處引用來源：畢馬威中國，畢馬威KPMG微信公眾號(hào)。
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