中注協(xié)歷年約談會計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示全

約談對象

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示

重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

大信會計(jì)師事務(wù)所

債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注融資和債務(wù)償還情況。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司整體債務(wù)規(guī)模、信用等級變動、融資成本及債務(wù)資金使用情況，關(guān)注公司經(jīng)營活動能否正常開展、融資是否受到嚴(yán)格限制、分析現(xiàn)金流的變動；關(guān)注公司現(xiàn)金流量與債務(wù)償還需求的匹配情況和相關(guān)債務(wù)償還安排，尤其應(yīng)關(guān)注后續(xù)融資計(jì)劃的可行性以及融資失敗造成實(shí)質(zhì)性債務(wù)違約的風(fēng)險(xiǎn)。

二是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)，識別可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。注冊會計(jì)師應(yīng)審慎評價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的盈利能力和未來應(yīng)對計(jì)劃，這些計(jì)劃是否足以改善持續(xù)經(jīng)營能力，以及管理層的計(jì)劃對于具體情況是否切實(shí)可行，尤其應(yīng)關(guān)注公司無實(shí)際控制人或?qū)嶋H控制人已經(jīng)營困難，對于管理層改善持續(xù)經(jīng)營能力的影響。

三是關(guān)注內(nèi)部控制有效性。公司重大投資決策失誤、籌資計(jì)劃失敗等是造成債務(wù)違約的重要誘因。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注與重大投資、籌資相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，包括投融資授權(quán)審批、職責(zé)分工、投資處置、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等方面，尤其應(yīng)關(guān)注管理層凌駕于相關(guān)內(nèi)部控制之上的可能性，有效識別相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，評價(jià)其嚴(yán)重程度，確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷，進(jìn)而影響內(nèi)部控制審計(jì)意見類型。

立信中聯(lián)會計(jì)師事務(wù)所

房地產(chǎn)行業(yè)上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注收入確認(rèn)與計(jì)量。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注收入確認(rèn)政策的恰當(dāng)性和一貫性，檢查銷售有關(guān)房款支付、房屋交付等關(guān)鍵條款和產(chǎn)權(quán)交易中心備案登記情況；關(guān)注預(yù)收款項(xiàng)的賬齡及款項(xiàng)使用限制條件，結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，判斷商品房實(shí)際交付情況，重點(diǎn)關(guān)注虛增收入或提前確認(rèn)收入等情況；關(guān)注短期事件或期后事項(xiàng)導(dǎo)致的商品房銷售退回，關(guān)注銷售退回收入的真實(shí)性和跨期問題；關(guān)注是否存在銷售增長率、綜合毛利率逆勢大幅增長等異常情況。

二是關(guān)注開發(fā)成本和存貨。注冊會計(jì)師應(yīng)通過檢查土地出讓相關(guān)文件等，關(guān)注是否存在未識別的非貨幣性義務(wù)，關(guān)注相關(guān)非貨幣性義務(wù)會計(jì)處理及相關(guān)披露是否恰當(dāng)；對并購取得的開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)關(guān)注并購的估值方法及相關(guān)參數(shù)的合理性，必要時(shí)考慮利用專家的工作；關(guān)注借款費(fèi)用資本化條件，資本化期間是否合理，利息金額是否正確；此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性和合理性，關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的使用狀況及其未來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，結(jié)合項(xiàng)目已簽約售價(jià)或周邊可比項(xiàng)目售價(jià)，分析判斷是否存在減值跡象。

三是關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，關(guān)注是否存在管理層未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易，是否存在關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的情形；關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的公允性和合理性，尤其應(yīng)關(guān)注異常的關(guān)聯(lián)方往來科目如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款，判斷公司是否存在串通舞弊、操縱利潤等行為；關(guān)注關(guān)聯(lián)方資金拆借、擔(dān)保等行為，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是否符合有關(guān)規(guī)定，必要時(shí)可咨詢法律專家意見。

立信會計(jì)師事務(wù)所

信托業(yè)務(wù)年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注相關(guān)金融工具的估值和減值。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注新金融工具系列準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定與要求，關(guān)注金融工具估值和減值相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，復(fù)核管理層確定相關(guān)金融及信托資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算方法和過程，尤其是對于沒有活躍市場報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)對公司采用的估值技術(shù)、參數(shù)和假設(shè)進(jìn)行評估，并與當(dāng)前市場同業(yè)機(jī)構(gòu)的估值結(jié)果進(jìn)行比較分析，并考慮在必要時(shí)引入內(nèi)外部估值專家?guī)椭纬膳袛?；對于金融資產(chǎn)減值，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司采用“預(yù)期信用損失法”對金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備所涉及的模型、重要參數(shù)、管理層重大判斷和會計(jì)估計(jì)的合理性。

三是關(guān)注信托報(bào)酬的計(jì)提和確認(rèn)。信托合同與公募基金、銀行理財(cái)?shù)绕渌Y產(chǎn)管理產(chǎn)品合同相比標(biāo)準(zhǔn)化程度較低，且主動管理類和事務(wù)管理類信托承擔(dān)的管理職責(zé)不同，不同信托計(jì)劃的報(bào)酬費(fèi)率差異較大，尤其是對于資金池、傘形信托或其他按凈值管理的信托計(jì)劃，信托規(guī)模具有頻繁波動，計(jì)算復(fù)雜。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注信托報(bào)酬計(jì)算的準(zhǔn)確性，評估并測試公司與信托報(bào)酬計(jì)提和確認(rèn)相關(guān)關(guān)鍵控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；尤其應(yīng)關(guān)注不同年度信托報(bào)酬大幅波動的情況，獲取信托項(xiàng)目收入清單，抽樣檢查信托合同、交易合同、投后風(fēng)控報(bào)告，對信托項(xiàng)目實(shí)際融資人還款能力、還款意愿實(shí)施檢查，對相關(guān)信托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入執(zhí)行重新計(jì)算程序。

天健會計(jì)師事務(wù)所

醫(yī)藥行業(yè)上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注銷售費(fèi)用。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注政策變化對銷售模式的影響，重點(diǎn)關(guān)注銷售費(fèi)用的真實(shí)性與合理性。檢查銷售相關(guān)費(fèi)用預(yù)算編制、審批、合同簽訂、結(jié)算、付款申請等內(nèi)控制度是否健全且有效執(zhí)行；關(guān)注市場推廣費(fèi)用性質(zhì)、內(nèi)容是否真實(shí)、合理，結(jié)算方式及結(jié)算依據(jù)是否充分，發(fā)票開具單位與資金支付單位是否一致，是否存在大額現(xiàn)金或個(gè)人賬戶支出；關(guān)注重要銷售服務(wù)代理商真實(shí)情況，分析其履約能力，必要時(shí)可實(shí)地走訪，關(guān)注商業(yè)賄賂風(fēng)險(xiǎn)。

利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所

股票面臨暫停交易或終止上市的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注該類公司的固有風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中保持高度的職業(yè)懷疑和警覺，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；增加有針對性的審計(jì)程序及其實(shí)施的不可預(yù)見性，充分識別潛在的關(guān)聯(lián)方及與其進(jìn)行復(fù)雜交易實(shí)現(xiàn)收入、利潤虛增情況；關(guān)注相關(guān)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的一貫性，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在通過濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更操縱利潤等。

永拓會計(jì)師事務(wù)所

頻繁變更會計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是加強(qiáng)前后任注冊會計(jì)師溝通。注冊會計(jì)師應(yīng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行充分溝通，了解上市公司以前年度審計(jì)情況，尤其應(yīng)關(guān)注上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的真正原因，以及前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在的分歧，如果僅與前任注冊會計(jì)師溝通不能達(dá)到預(yù)期目的，必要時(shí)，可考慮向更早年度的前任注冊會計(jì)師了解相關(guān)情況。

約談對象

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示

重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

中興華會計(jì)師事務(wù)所

面臨股票暫停交易和退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注債務(wù)重組等異常重大交易及其會計(jì)處理；關(guān)注會計(jì)政策選用是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，涉及會計(jì)判斷和會計(jì)估計(jì)的交易處理是否存在偏向性。

二是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注管理層對公司持續(xù)經(jīng)營能力的評估，獲取未來的詳細(xì)經(jīng)營計(jì)劃，與管理層和控股股東進(jìn)行充分溝通；關(guān)注公司未來十二個(gè)月內(nèi)可能從經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，以及對外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)敞口對未來現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生的影響；考慮持續(xù)經(jīng)營能力評價(jià)結(jié)果對審計(jì)意見的影響。

三是關(guān)注上年度非無保留意見審計(jì)報(bào)告的影響。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注導(dǎo)致上年度公司財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告的因素是否已完全消除，如無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)考慮對本年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。同時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注上年度公司內(nèi)部控制審計(jì)意見類型，尤其應(yīng)關(guān)注公司是否對以前年度審計(jì)識別的重大缺陷和重要缺陷采取措施予以解決，并關(guān)注整改后的內(nèi)部控制是否運(yùn)行足夠長的時(shí)間。

江蘇蘇亞金誠會計(jì)師事務(wù)所

臨近年報(bào)披露日期更換會計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，有效識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施有針對性的審計(jì)程序；同時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注公司是否存在違反法律法規(guī)行為以及需要關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

二是加強(qiáng)與前任注冊會計(jì)師溝通。重點(diǎn)關(guān)注前任注冊會計(jì)師是否與管理層在重大會計(jì)和審計(jì)等問題上存在意見分歧、是否存在審計(jì)范圍受到限制等情況；此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)前后發(fā)布的業(yè)績預(yù)告、業(yè)績快報(bào)以及其他與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的公告內(nèi)容，了解上市公司更換會計(jì)師事務(wù)所的真正原因，謹(jǐn)慎評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三是確保審計(jì)資源投入。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)組建具有豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)勝任能力的審計(jì)項(xiàng)目組，安排具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、足夠勝任能力的項(xiàng)目合伙人，指派具有恰當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的質(zhì)量控制復(fù)核人，切不可因?qū)徲?jì)時(shí)間、審計(jì)成本的壓力影響審計(jì)質(zhì)量。

江蘇公證天業(yè)會計(jì)師事務(wù)所

上市商業(yè)銀行年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注信貸業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)審慎做好貸款質(zhì)量復(fù)核，關(guān)注貸款五級分類認(rèn)定的準(zhǔn)確性和合理性，尤其應(yīng)關(guān)注受經(jīng)濟(jì)下行影響較大的企業(yè)貸款質(zhì)量；關(guān)注減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，尤其是貸款不良率較低且持續(xù)下降等異常情況；關(guān)注大額貸款核銷、處置程序，檢查資產(chǎn)處置相關(guān)合同具體條款，評估處置價(jià)格公允性，判斷是否存在銀行對受讓方處置收益進(jìn)行保底或承諾由關(guān)聯(lián)第三方進(jìn)行回購等情況，關(guān)注向第三方進(jìn)行利益輸送的風(fēng)險(xiǎn)。

二是關(guān)注自營投資業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注自營業(yè)務(wù)減值準(zhǔn)備，了解銀行自營業(yè)務(wù)減值準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)會計(jì)政策；對于按組合計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，關(guān)注劃分為同一資產(chǎn)組的投資資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)特征和風(fēng)險(xiǎn)水平是否相同或類似；對于單項(xiàng)計(jì)提減值的資產(chǎn)，關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例是否與會計(jì)政策一致，是否保持一慣性。此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，尤其是第二及第三層次金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，對其包含的基礎(chǔ)資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行驗(yàn)證。

三是關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注獨(dú)立第三方發(fā)行和管理的理財(cái)產(chǎn)品和信托計(jì)劃，檢查相關(guān)理財(cái)產(chǎn)品和信托計(jì)劃是否存在保本、保收益的情況；關(guān)注投資產(chǎn)品架構(gòu)，檢查投資合同，穿透至底層資產(chǎn)，獨(dú)立測算可變回報(bào)，評估銀行對結(jié)構(gòu)化主體的控制情況以及合并范圍的完整性。

四是關(guān)注內(nèi)部控制。注冊會計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，了解并測試貸款發(fā)放、貸款使用情況、貸后跟蹤管理等與關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制，尤其應(yīng)關(guān)注商業(yè)銀行零售貸款業(yè)務(wù)、小微業(yè)務(wù)以個(gè)人經(jīng)營性貸款的審批及風(fēng)險(xiǎn)控制，關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的變化，并對發(fā)生變化的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重要控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)測試。

信永中和會計(jì)師事務(wù)所

短期內(nèi)預(yù)告業(yè)績大幅變動的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解上市公司多次修正預(yù)告業(yè)績的原因，尤其對修正后業(yè)績明顯低于修正前業(yè)績的上市公司，應(yīng)結(jié)合業(yè)績修正披露前后公司股價(jià)變動、監(jiān)管部門關(guān)注以及媒體報(bào)道等情況，謹(jǐn)慎評估管理層誠信，關(guān)注管理層利潤操縱跡象和信息披露違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，綜合判斷相關(guān)事項(xiàng)對整體風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并考慮已實(shí)施的審計(jì)程序是否足夠，是否需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

二是關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)控。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施是否有效，關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，關(guān)注與業(yè)績預(yù)告相關(guān)的信息生成、復(fù)核、授權(quán)審批以及監(jiān)督問責(zé)等內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，尤其應(yīng)關(guān)注信息披露違規(guī)相關(guān)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注公司已有內(nèi)部控制缺陷的整改情況，并判斷其對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

三是關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易。注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解和識別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系尤其是較為隱蔽的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，交易價(jià)格是否公允，交易披露是否充分，尤其應(yīng)關(guān)注公司利用關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施舞弊的可能性。

瑞華會計(jì)師事務(wù)所

臨近年報(bào)披露截止日承接的上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

要委派具有勝任能力和必要素質(zhì)的項(xiàng)目組，確保足夠的審計(jì)工作時(shí)間和資源投入。要做好與前任注冊會計(jì)師溝通，了解上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的真正原因，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)要求，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

立信會計(jì)師事務(wù)所

債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注債務(wù)合同條款。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注合同條款是否包含相關(guān)約束條件或公司必須達(dá)到的財(cái)務(wù)指標(biāo)，尤其應(yīng)關(guān)注可能造成公司流動性和償債能力出現(xiàn)問題的合同條款，分析判斷是否存在債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)或因觸發(fā)立即還款條件而應(yīng)將債務(wù)重分類。

二是關(guān)注隱性債務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注上市公司對外擔(dān)保事項(xiàng)，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在上市公司或其子公司違規(guī)對外擔(dān)保的情況和未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等問題；注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注投融資和公章使用等相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，檢查公司相關(guān)的涉訴信息，與公司律師保持有效溝通，設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對性的審計(jì)程序，重點(diǎn)關(guān)注是否存在未入賬的擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等隱性負(fù)債。對公司已披露的對外擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)充分了解被擔(dān)保方的財(cái)務(wù)狀況，評估償債風(fēng)險(xiǎn)，判斷對外擔(dān)保的會計(jì)處理是否正確。

三是關(guān)注債務(wù)資金使用和償還安排。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司整體債務(wù)規(guī)模、大額債務(wù)資金使用情況和債務(wù)資金投資項(xiàng)目的經(jīng)營情況，尤其應(yīng)關(guān)注公司現(xiàn)金流與債務(wù)償還需要的匹配情況；此外，還應(yīng)關(guān)注公司為避免債務(wù)違約或觸發(fā)債務(wù)立即償還條件等而導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

四是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，關(guān)注管理層對持續(xù)經(jīng)營能力評估的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，結(jié)合市場分析情況、公司償債能力和現(xiàn)金流量預(yù)期，評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是否全面、恰當(dāng)，相關(guān)改善措施能否實(shí)質(zhì)性消除對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，并關(guān)注其對審計(jì)意見的影響。

大信會計(jì)師事務(wù)所

大幅計(jì)提商譽(yù)減值的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注以前年度商譽(yù)減值。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司以前年度商譽(yù)減值計(jì)提情況，尤其應(yīng)關(guān)注以前年度從未計(jì)提商譽(yù)減值而在本年度大幅計(jì)提商譽(yù)減值的理由和依據(jù)是否成立；對以前年度已計(jì)提商譽(yù)減值的，要關(guān)注商譽(yù)減值計(jì)提的合理性和充分性。

二是關(guān)注商譽(yù)減值測試。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司商譽(yù)減值測試方法的合理性，以及盈利預(yù)測所使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參數(shù)的相關(guān)性、準(zhǔn)確性及完整性；尤其應(yīng)關(guān)注以前年度商譽(yù)減值測試數(shù)據(jù)與期后實(shí)際情況或本期預(yù)測數(shù)是否存在重大偏差，防止管理層選擇帶有偏向性的假設(shè)，避免商譽(yù)減值計(jì)提過度或者不充分；同時(shí)，如果商譽(yù)減值測試涉及利用專家工作，注冊會計(jì)師應(yīng)評價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，判斷專家工作結(jié)果的恰當(dāng)性。

三是關(guān)注商譽(yù)減值會計(jì)處理和信息披露。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注減值損失金額是否在商譽(yù)和資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合之間進(jìn)行抵減，是否在歸屬于母公司股東和少數(shù)股東的商譽(yù)之間進(jìn)行分?jǐn)?，以及損失金額是否已在當(dāng)期損益中確認(rèn)；此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注公司是否按照準(zhǔn)則和相關(guān)信息披露編報(bào)規(guī)則，充分披露與商譽(yù)減值相關(guān)的所有重要信息。

中審眾環(huán)會計(jì)師事務(wù)所

臨近會計(jì)期末更換會計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是嚴(yán)格執(zhí)行承接客戶的審批程序。要謹(jǐn)慎評估相關(guān)上市公司基本情況，綜合考慮項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力、時(shí)間安排、獨(dú)立性、收費(fèi)情況等，尤其應(yīng)關(guān)注年報(bào)審計(jì)期間更換事務(wù)所的上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕未履行審批程序，擅自承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)；同時(shí)做好與前任注冊會計(jì)師的溝通。

二是重視對期初余額的審計(jì)。對于首次接受委托的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)對期初余額實(shí)施有針對性的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，恰當(dāng)評估期初余額是否存在可能對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，同時(shí)還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位會計(jì)政策的恰當(dāng)性與一貫性。

三是重視對內(nèi)部控制的審計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷整改情況，如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對內(nèi)部控制存在的重大缺陷進(jìn)行了整改，但新的內(nèi)部控制未運(yùn)行足夠長的時(shí)間，應(yīng)慎重考慮其對內(nèi)部控制有效性評價(jià)的影響。

四是關(guān)注以前年度審計(jì)意見。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注以前年度審計(jì)意見類型及主要關(guān)鍵事項(xiàng)，尤其對非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注導(dǎo)致非無保留意見的具體事項(xiàng)，評估這些事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響。

五是強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。事務(wù)所應(yīng)委派具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和審批權(quán)限，且獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目組的合伙人或符合條件的其他人員實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，在復(fù)核期間不以其他方式參與相關(guān)項(xiàng)目，以保證對項(xiàng)目組做出的重大判斷和編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)。

大華會計(jì)師事務(wù)所

近三年實(shí)施重大資產(chǎn)重組的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對業(yè)績承諾“精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)”后出現(xiàn)業(yè)績波動的上市公司，要關(guān)注其相關(guān)業(yè)績的真實(shí)性與合理性，重點(diǎn)關(guān)注是否存在虛假交易、關(guān)聯(lián)方利益輸送、提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)利潤等情況；對于業(yè)績承諾未達(dá)標(biāo)的上市公司，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)績補(bǔ)償相關(guān)安排實(shí)施的合理性、業(yè)績補(bǔ)償款項(xiàng)的可回收性、會計(jì)處理的恰當(dāng)性以及信息披露的完整性。

二是關(guān)注商譽(yù)及相關(guān)資產(chǎn)減值。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注并購重組形成的商譽(yù)及相關(guān)資產(chǎn)減值的合理性，要關(guān)注管理層是否將商譽(yù)合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，并關(guān)注商譽(yù)減值的會計(jì)處理及相關(guān)信息披露，既要防止出現(xiàn)減值跡象但不減值，也要防止超額確認(rèn)減值。同時(shí)，對于將應(yīng)收賬款回收作為業(yè)績承諾實(shí)現(xiàn)約定條件的上市公司，要關(guān)注應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)及其減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

三是關(guān)注收入和成本的真實(shí)性。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注并購重組進(jìn)入新興行業(yè)的上市公司收入和成本的真實(shí)性，要根據(jù)相關(guān)行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)實(shí)施有針對性的審計(jì)程序，增強(qiáng)審計(jì)程序的不可預(yù)見性，并注意審計(jì)證據(jù)間的相互印證；同時(shí)，對于收入確認(rèn)高度依賴信息系統(tǒng)的行業(yè)，應(yīng)考慮利用信息系統(tǒng)方面專家的工作。

約談對象

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示

重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

天健會計(jì)師事務(wù)所

股票質(zhì)押業(yè)務(wù)較多的金融類上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注相關(guān)金融類上市公司內(nèi)部控制的有效性。注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)金融行業(yè)特點(diǎn)，有效識別公司的重要業(yè)務(wù)流程；針對股票質(zhì)押業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，了解、評估、測試與此相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，重點(diǎn)關(guān)注客戶征信授信、質(zhì)押券管理、貸后管理、IT系統(tǒng)等主要領(lǐng)域，充分核查相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并與治理層及管理層進(jìn)行充分溝通。

二是關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注減值相關(guān)的重要會計(jì)估計(jì)和管理層重大判斷依據(jù)，測試質(zhì)押物市值核算履約保障比率，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日低于預(yù)警線和平倉線合約的期后追保、平倉情況；對于單項(xiàng)方式計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)關(guān)注融資人財(cái)務(wù)狀況、履約能力、還款意愿、質(zhì)押物的價(jià)值和流動性（比如質(zhì)押股票是否長期停牌、被交易所特別處理或虧損），充分評估減值計(jì)提的合理性；對于按組合方式計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注減值等級劃分標(biāo)準(zhǔn)和減值準(zhǔn)備計(jì)提模型是否客觀合理，并復(fù)核減值準(zhǔn)備計(jì)提金額的準(zhǔn)確性。

三是關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)涉訴情況。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注涉訴案件進(jìn)展，考慮向?qū)I(yè)法律機(jī)構(gòu)發(fā)送法律詢證函，評估相關(guān)案件導(dǎo)致潛在損失的可能性以及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；同時(shí)，關(guān)注相關(guān)涉訴事項(xiàng)是否按照有關(guān)規(guī)定予以恰當(dāng)披露。

四是關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)列報(bào)與披露。獲取期末股票質(zhì)押業(yè)務(wù)清單，檢查業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模是否符合相關(guān)制度要求，是否經(jīng)過公司管理層審批；向交易所就質(zhì)押股票信息發(fā)送詢證函，檢查交易合同及被質(zhì)押股票有關(guān)上市公司公告；關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)利息收入的確認(rèn)和期后收款是否存在跨期；關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)信息披露的合規(guī)性、完整性。

五是關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體的產(chǎn)品說明、合伙協(xié)議、投資協(xié)議等相關(guān)文件，結(jié)合交易各方背景、交易實(shí)質(zhì)以及所產(chǎn)生的可變回報(bào)，就上市公司對結(jié)構(gòu)化主體是否具有實(shí)質(zhì)性控制，是否應(yīng)納入合并范圍進(jìn)行綜合判斷；此外，注冊會計(jì)師還需關(guān)注表外核算資產(chǎn)的恰當(dāng)性與合理性，關(guān)注管理費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確性，以及是否存在跨期問題，尤其要留意業(yè)績報(bào)酬條款，是否得到合理的確認(rèn)與計(jì)量。

大信會計(jì)師事務(wù)所

對外投資產(chǎn)業(yè)性基金的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注管理層凌駕控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中始終保持高度職業(yè)懷疑，識別和評估由于管理層凌駕控制之上實(shí)施舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，尤其應(yīng)關(guān)注管理層與治理層的誠信問題，結(jié)合被審計(jì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)，了解和評價(jià)對外投資是否存在合理商業(yè)理由，是否存在管理層利用對外投資轉(zhuǎn)移或隱匿上市公司資金，利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋侵占資產(chǎn)等行為。

二是關(guān)注對外投資相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解上市公司對外投資相關(guān)內(nèi)部控制的整個(gè)流程和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，包括投資盡職調(diào)查、可行性研究與決策、相關(guān)投資審批文件簽署與合同管理、投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警處置等方面，評價(jià)和測試相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性，執(zhí)行有針對性的審計(jì)程序。

三是關(guān)注對外投資會計(jì)處理的恰當(dāng)性。注冊會計(jì)師應(yīng)透過表面投資架構(gòu)和復(fù)雜多樣的交易形式，關(guān)注對外投資規(guī)模、期限、風(fēng)險(xiǎn)與收益的匹配性，綜合判斷對外投資的交易實(shí)質(zhì)和控制權(quán)的歸屬；對于涉及關(guān)聯(lián)交易的事項(xiàng)，應(yīng)特別關(guān)注其交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；對于復(fù)雜的交易條款約定，應(yīng)警惕是否存在調(diào)節(jié)利潤的情況；對于異常的高額收益，應(yīng)警惕是否存在隱含的利益輸送或關(guān)聯(lián)方交易。

四是關(guān)注對外投資相關(guān)資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)對外投資的具體類別，審慎評估對外投資相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，實(shí)施相應(yīng)的減值測試程序。對于存在減值跡象的對外投資項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)深入分析投資協(xié)議或合同的重要條款，關(guān)注上市公司應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，必要時(shí)利用專家工作，復(fù)核評估工作過程和結(jié)果，綜合評價(jià)資產(chǎn)減值計(jì)提的及時(shí)性和合理性，同時(shí)還應(yīng)關(guān)注是否存在過度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形。

普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所

銀行類上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)識別銀行可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)關(guān)注銀行分支機(jī)構(gòu)關(guān)鍵崗位人員故意違規(guī)、不合規(guī)的授信及貸款管理流程、不恰當(dāng)?shù)馁J款評級、不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)、違規(guī)銷售理財(cái)產(chǎn)品、虛假轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)、安排表外結(jié)構(gòu)化主體承接表內(nèi)不良資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，從銀行整體層面和業(yè)務(wù)流程層面設(shè)計(jì)和實(shí)施更有針對性的審計(jì)程序，以有效識別、評估和應(yīng)對由于舞弊可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二是關(guān)注內(nèi)部控制有效性。注冊會計(jì)師應(yīng)詳細(xì)了解銀行內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)，了解并測試與關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；識別并測試銀行業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的重大變化，判斷這些變化所對內(nèi)部控制有效性可能產(chǎn)生的影響；對銀行信息系統(tǒng)管理層控制、流程控制以及應(yīng)用控制進(jìn)行了解和測試，重點(diǎn)關(guān)注信息系統(tǒng)的開發(fā)、變更、運(yùn)行安全和維護(hù)管理。

三是關(guān)注信貸資產(chǎn)質(zhì)量。注冊會計(jì)師應(yīng)按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)特征，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)壓力較大的行業(yè)及地區(qū)客戶的信貸資產(chǎn)質(zhì)量，恰當(dāng)選擇信貸業(yè)務(wù)審計(jì)抽樣方法，合理確定樣本整體覆蓋比率以及重點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)覆蓋比率，尤其應(yīng)關(guān)注銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理政策是否在全行范圍內(nèi)得到有效執(zhí)行，貸款五級分類是否準(zhǔn)確；此外，還應(yīng)關(guān)注減值準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，不良貸款的處置程序及賬務(wù)處理是否規(guī)范、及時(shí)。

四是關(guān)注中間業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注中間業(yè)務(wù)的合規(guī)性，關(guān)注分行層面中間業(yè)務(wù)是否得到總行授權(quán)；關(guān)注中間業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)，重點(diǎn)區(qū)分服務(wù)性質(zhì)的收入與利息性質(zhì)的收入；關(guān)注中間業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的合理性，與歷史數(shù)據(jù)和其他可比同業(yè)公司進(jìn)行比較，關(guān)注是否存在異常變動情況。

廣州正中珠江會計(jì)師事務(wù)所

多次并購重組的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑，充分評估上市公司頻繁實(shí)施重組的意圖，關(guān)注其是否具備合理的商業(yè)理由；檢查公司歷次重組的相關(guān)資料，關(guān)注重組相關(guān)費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生；警惕管理層為實(shí)現(xiàn)短期利益而操縱并購重組的可能性，特別關(guān)注公司針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的相關(guān)內(nèi)部控制是否得到有效實(shí)施。

二是關(guān)注管理層頻繁變動對內(nèi)部控制的影響。注冊會計(jì)師應(yīng)了解、識別和測試由于治理層和管理層變動導(dǎo)致的內(nèi)部控制變化情況，以及對相關(guān)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的影響，尤其關(guān)注董事會和監(jiān)事會能否有效行使職權(quán)，管理層、治理層之間的信息溝通是否有效，在此基礎(chǔ)上，合理確定公司層面的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。

三是恰當(dāng)評價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度。注冊會計(jì)師應(yīng)高度關(guān)注可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象，恰當(dāng)評價(jià)識別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，合理確定內(nèi)部控制審計(jì)意見類型，妥善處理審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。

大華會計(jì)師事務(wù)所

依靠投資收益及其他非經(jīng)常性損益扭虧為盈的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注投資收益及其他非經(jīng)常性損益的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)始終保持高度職業(yè)懷疑，考慮管理層在業(yè)績壓力下通過舞弊操縱利潤的可能性，充分關(guān)注投資收益、債務(wù)重組收益、資產(chǎn)處置損益及其他非經(jīng)常性損益的真實(shí)性和合理性，關(guān)注相關(guān)會計(jì)處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，損益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)，損益確認(rèn)金額是否準(zhǔn)確，信息披露是否完整。

二是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合上市公司現(xiàn)金流量狀況和盈利能力，對可能導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況保持警覺，充分了解管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估以及采取改善持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)措施，考慮相關(guān)改善措施能否消除對其持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，并考慮對審計(jì)意見類型的影響。

三是關(guān)注關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。注冊會計(jì)師應(yīng)評估與識別關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)合理并得到有效執(zhí)行，關(guān)注可能存在的關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和利益輸送的情形，關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的合理性，交易定價(jià)的公允性，會計(jì)處理的恰當(dāng)性以及信息披露的完整性。

四是關(guān)注資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)充分考慮上市公司年度經(jīng)營狀況和未來盈利能力，綜合判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性和準(zhǔn)確性，必要時(shí)可以考慮利用專家的工作，并對其專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性以及評估采用的估值方法和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行評價(jià)。

瑞華會計(jì)師事務(wù)所

年報(bào)審計(jì)期間更換會計(jì)師事務(wù)所且修正業(yè)績預(yù)告的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)階段保持高度職業(yè)懷疑，充分了解和評價(jià)上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)以及業(yè)績預(yù)告變更的真實(shí)原因，尤其應(yīng)關(guān)注管理層的經(jīng)營風(fēng)格和誠信狀況，分析管理層是否存在通過更換審計(jì)機(jī)構(gòu)掩蓋舞弊行為的可能。

二是加強(qiáng)與前任注冊會計(jì)師溝通。注冊會計(jì)師應(yīng)與前任注冊會計(jì)師就對審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行持續(xù)溝通，了解前任注冊會計(jì)師已經(jīng)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以及與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)問題上是否存在分歧，管理層誠信是否存在問題；同時(shí)，加強(qiáng)期初余額審計(jì)，關(guān)注存貨、應(yīng)收賬款等重要科目期初余額是否存在可能對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。

三是關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注收入確認(rèn)、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更、政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加不可預(yù)見性，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的相互印證，公司關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)的分析比對、充分關(guān)注異常波動情況。

四是加強(qiáng)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。事務(wù)所應(yīng)將年報(bào)審計(jì)期間承接的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)作為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，恰當(dāng)安排復(fù)核人員和復(fù)核時(shí)間，強(qiáng)化審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。

立信會計(jì)師事務(wù)所

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)過程中始終保持高度職業(yè)懷疑，識別和評估由于管理層凌駕控制之上實(shí)施舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，尤其應(yīng)關(guān)注“海外互聯(lián)網(wǎng)資產(chǎn)”的并購重組是否具有合理的商業(yè)理由，交易對價(jià)是否公允，商譽(yù)確認(rèn)、計(jì)量是否合理，是否存在管理層利用對外投資轉(zhuǎn)移或隱匿上市公司資產(chǎn)等行為。

二是關(guān)注收入和成本可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解公司的經(jīng)營模式和盈利水平，關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性與合理性，尤其應(yīng)關(guān)注依據(jù)第三方數(shù)據(jù)確認(rèn)收入的情況，以及相關(guān)列報(bào)和披露是否充分、適當(dāng)；客觀分析上市公司的行業(yè)地位和毛利率水平，應(yīng)關(guān)注公司研發(fā)支出資本化和大額預(yù)付款項(xiàng)的合理性，綜合判斷公司成本、費(fèi)用的完整性。

三是加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有恰當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和能力的項(xiàng)目組成員，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)高度依賴信息系統(tǒng)、涉及客戶數(shù)量多且交易量大等特點(diǎn)，關(guān)注信息系統(tǒng)流程控制、數(shù)據(jù)集成的準(zhǔn)確性以及數(shù)據(jù)備份的安全性；對信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行驗(yàn)證，必要時(shí)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)專家的工作；關(guān)注信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)財(cái)務(wù)信息的匹配程度。

中興華會計(jì)師事務(wù)所

頻繁跨行業(yè)并購的農(nóng)業(yè)類上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是關(guān)注農(nóng)業(yè)板塊業(yè)務(wù)固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，尤其應(yīng)關(guān)注與貨幣資金、生物資產(chǎn)以及關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制；關(guān)注現(xiàn)金交易相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，加大對自然人客戶抽查的樣本量及比例，核實(shí)相關(guān)收入及成本的真實(shí)性、完整性；關(guān)注生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、折舊與減值，在設(shè)計(jì)、實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)可以考慮利用專家工作，適當(dāng)擴(kuò)大監(jiān)盤范圍，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性等。

二是關(guān)注跨行業(yè)投資并購風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注投資項(xiàng)目資金來源，尤其應(yīng)考慮公司籌集的短期資金用于長期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注公司投資收益核算的準(zhǔn)確性，評估收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)、金額是否正確，關(guān)聯(lián)方及其交易是否存完整披露；關(guān)注公司是否針對不同業(yè)務(wù)板塊采用分部報(bào)告，并充分評估其合理性。

三是關(guān)注公司債務(wù)違約和持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司盈利能力、現(xiàn)金流量、債務(wù)總額、債務(wù)結(jié)構(gòu)比例和還款期限；關(guān)注借款、發(fā)行債券、應(yīng)收賬款保理的會計(jì)核算是否正確，借款利率是否公允，以及債券發(fā)行費(fèi)用處理是否恰當(dāng)；關(guān)注是否存在可觸動立即還款條件等可能影響公司短期償債能力和持續(xù)經(jīng)營的債務(wù)契約條款；關(guān)注公司對外擔(dān)保整體情況，充分了解被擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，評估其是否存在償債風(fēng)險(xiǎn)。