審計挪用專項資金的幾種基本方法

近年來，審計人員從被審計單位賬面直接發(fā)現(xiàn)挪用專項資金的問題逐漸減少。但是，不能說沒有挪用，只不過是挪用專項資金的手段和方法越來越隱蔽和多樣了。比較常見的 “偽造手法”有以下四種，務(wù)必采取不同的方法進行審計。

一、“大雜燴”挪用型

即專項資金不單獨核算，和單位的正常經(jīng)費混雜一起，從而混水摸魚，挪用專項資金。對這種情況，審計人員要順延專項資金的軌跡進行審查，分清每一筆資金的來源、去向，逐筆核對一項資金的開支，比較貨幣資金在專項資金使用前后的結(jié)余差額。

二、“轉(zhuǎn)移下屬”挪用型

即單位先把專項資金撥付到下屬單位，然后讓下屬單位從專項資金中報銷本單位的其他開支。對這種情況，審計人員只要注意審核專項資金撥付是否合理，再對下屬單位進行延伸審計即可發(fā)現(xiàn)問題。

三、“虛開發(fā)票”套取型

這種方式主要有兩種實現(xiàn)方法，有的單位通過稅務(wù)代開發(fā)票或供應(yīng)商虛開發(fā)票套出資金，單位再以其他“合理”的名義收回，掛收入或暫存款，然后從中列支，或直接在賬外使用。審查時，一方面要注意核查支出的實際內(nèi)容，對項目購置物資的真實性進行審核；另一方面要核對銀行對賬單，對單位的一些大額整數(shù)的收入要重點審核，注意審查資金的來源。另外，有些主管單位和項目承辦方聯(lián)手仿造合同，多開發(fā)票，多報項目資金，套取財政撥款，尤其是報賬制撥款的項目。對于這種類型，審計人員不僅要核查工程合同，更要實地調(diào)查工程進度，核實工程量，了解、審查施工方的資金支出情況。

四、“虛假撥款”收回型

目前，很多專項資金要通過主管單位撥付給轄區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)，由企業(yè)按規(guī)定用途使用資金。常規(guī)管理單位只有對專項資金使用監(jiān)督管理的職能，但一些單位為了達到擠占、挪用專項資金的目的，先把專款虛假撥付至有關(guān)企業(yè)，再從企業(yè)中收回來，供單位使用。企業(yè)由于受主管單位的管理，對此往往也敢怒不敢言。審計人員不僅要審查財務(wù)賬，必要時要調(diào)查有關(guān)經(jīng)辦人和受益企業(yè)，一般對于大額資金，受益企業(yè)不愿承擔責任。

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