中注協(xié)約談普華永道中天，提示零售行業(yè)上市公

近日，中注協(xié)書面約談普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示零售行業(yè)上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，受新冠肺炎疫情影響，零售行業(yè)受到較大沖擊，線下門店業(yè)務(wù)客源下降，依托互聯(lián)網(wǎng)的線上業(yè)務(wù)競爭激烈，利潤空間受到擠壓，經(jīng)營壓力增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)提示注冊會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注收入審計(jì)。2020年，新收入準(zhǔn)則在A股上市公司全面實(shí)施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)政策變更是否恰當(dāng)，新舊準(zhǔn)則銜接處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；關(guān)注不同業(yè)務(wù)模式下收入確認(rèn)的恰當(dāng)性，例如結(jié)合對(duì)供應(yīng)商合同條款等的分析，評(píng)價(jià)上市公司對(duì)其在相關(guān)交易中的身份是主要責(zé)任人或代理人的判斷是否恰當(dāng)；關(guān)注獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃、各類折扣補(bǔ)貼等促銷安排對(duì)收入確認(rèn)的影響；基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，結(jié)合對(duì)不同業(yè)態(tài)和銷售渠道的分析，關(guān)注舞弊可能如何發(fā)生、有無股權(quán)激勵(lì)等可能構(gòu)成舞弊動(dòng)機(jī)的事項(xiàng)等，恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二是關(guān)注信息系統(tǒng)審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的設(shè)立情況、數(shù)據(jù)傳遞和存儲(chǔ)方式、數(shù)據(jù)接觸和訪問控制等，并對(duì)信息技術(shù)一般控制進(jìn)行測試；對(duì)身份識(shí)別、系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算、數(shù)據(jù)傳輸校驗(yàn)、單據(jù)匹配等信息技術(shù)應(yīng)用控制進(jìn)行測試，關(guān)注可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的控制缺陷及其對(duì)審計(jì)工作的影響；利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，查找異常情況；充分利用專家工作。

三是關(guān)注存貨審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解、測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；恰當(dāng)實(shí)施存貨監(jiān)盤，充分考慮存貨品類眾多、存放地點(diǎn)分散等情況，設(shè)計(jì)實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序；結(jié)合上市公司存貨結(jié)構(gòu)和庫齡分布情況，評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否合理，與同行業(yè)公司是否存在差異，關(guān)注保質(zhì)期短、庫齡較長、出貨率較低、毛利率較低的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。

四是關(guān)注長期資產(chǎn)減值。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解和評(píng)估疫情、互聯(lián)網(wǎng)零售業(yè)務(wù)發(fā)展等對(duì)上市公司傳統(tǒng)門店業(yè)務(wù)的影響，例如有無大量關(guān)閉線下門店的情況；關(guān)注盈利能力差、擬處置業(yè)務(wù)相關(guān)的長期股權(quán)投資、商譽(yù)和其他長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性和合理性，關(guān)注有無過度計(jì)提或計(jì)提不足的情況；設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序，評(píng)價(jià)管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計(jì)，必要時(shí)利用專家工作。

此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注新租賃準(zhǔn)則對(duì)實(shí)體零售業(yè)的影響，以及持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、終止經(jīng)營業(yè)務(wù)列報(bào)等的恰當(dāng)性。