破產(chǎn)清算、司法鑒定等業(yè)務(wù)板塊相關(guān)問題！

為提升注冊會計師職業(yè)水平和專業(yè)勝任能力，江蘇省注協(xié)于近日開展為期1個月的2021年注冊會計師行業(yè)專家網(wǎng)上答疑活動。答疑主題包括破產(chǎn)清算相關(guān)和司法鑒定相關(guān)業(yè)務(wù)、專項審計業(yè)務(wù)等。以下為整理后的專家答疑匯總，僅供參考，專家答疑不能替代法律法規(guī)及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求；亦不能替代注冊會計師職業(yè)判斷。

 　　

破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)板塊

 

問題1：首次做破產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)該從哪些方面著手準(zhǔn)備，需要注意哪些事項？

答：首次做最好是先要熟悉一下《破產(chǎn)法》及相關(guān)司法解釋。

　　

問題 2：破產(chǎn)案件中，職工因為企業(yè)無人管理（企業(yè)法人失聯(lián)）被迫解除社保關(guān)系去找新工作，職工在破產(chǎn)企業(yè)10幾年的工作時間如何確認(rèn)，是否需要給付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金？

答：如果在受理破產(chǎn)案件前職工自己提出解除社保關(guān)系是不需要給補(bǔ)償金的；受理破產(chǎn)后，職工如未主動提出辭職的話，企業(yè)是要給付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的。

　　

問題3：建筑施工企業(yè)（問題2-10為同一工程施工企業(yè)）某個高管的工資每年都有欠付，共計幾十萬，企業(yè)也出具了欠薪單，這個欠薪單全額認(rèn)還是按職工每年平均工資？

答：企業(yè)高管的工資，按職工平均工資計算，高于職工平均工資的部分只能申報普通債權(quán)。

　　

問題4：企業(yè)后期給普通員工出具的欠薪單（蓋有破產(chǎn)企業(yè)公章）金額和實際有很大誤差。我們（事務(wù)所）做了形式審查，還需要進(jìn)一步實質(zhì)審查么？

答：如果要列入職工債權(quán)的，管理人需進(jìn)行實質(zhì)審查。

　　

問題5：有部分普通職工根據(jù)企業(yè)出具的虛假欠薪單，去仲裁機(jī)構(gòu)申請仲裁。因破產(chǎn)企業(yè)缺席，裁決書認(rèn)可了（虛假欠薪單）金額，但仲裁機(jī)構(gòu)的裁決書已過了撤銷期，這種情況下還有必要實質(zhì)審查么？建筑施工企業(yè)每月只發(fā)基本工資，（工資）年標(biāo)準(zhǔn)也沒有簽訂到合同協(xié)議里，如果認(rèn)可仲裁，那欠薪單就要同時認(rèn)可。請問這種情況如何處理？

答：第一個問題的回答是需要實質(zhì)審查。第二個問題的回答是根據(jù)《仲裁法》第五十八條，當(dāng)事人提出證據(jù)證明裁決有下列情形之一的，可以向仲裁委員會所在地的中級人民法院申請撤銷裁決：……(四)裁決所根據(jù)的證據(jù)是偽造的。如您有充份證據(jù)證明裁決中的證據(jù)材料是虛假的，可以申請撤銷。為了謹(jǐn)慎起見，管理人可以向法院提交撤銷申請，由法院審理裁判。

　　

問題6：受理（破產(chǎn)清算）之后，發(fā)生的費用是單獨建管理人賬還是接著破產(chǎn)企業(yè)的賬開始做？

答：對于清算案件，是要單獨建立管理人賬目的；而對重整案件，如有重整意向人或企業(yè)仍在經(jīng)營的，則要延續(xù)重整企業(yè)賬目做的，否則，也可單獨建賬。

　　

問題7：破產(chǎn)企業(yè)選擇繼續(xù)經(jīng)營，資產(chǎn)負(fù)債的調(diào)查基準(zhǔn)日選擇什么時候？

答：您是指破產(chǎn)審計基準(zhǔn)日吧，應(yīng)該是破產(chǎn)案件受理日。您目前做的破產(chǎn)案件是否是工程施工企業(yè)破產(chǎn)案件？

　　

問題8：受理的是破產(chǎn)重整案件，企業(yè)選擇繼續(xù)經(jīng)營。受理日后也有部分票據(jù)沒有入賬，根據(jù)調(diào)查及債權(quán)申報情況也有部分債權(quán)債務(wù)未入賬，怎么能更好的區(qū)分？ 

答：對于重整案件，企業(yè)的賬目是延續(xù)的，如是受理日前所發(fā)生業(yè)務(wù)的票據(jù)以及未入賬的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)補(bǔ)記入受理前的賬目。受理日后所發(fā)生的業(yè)務(wù)，正常記賬。

　　

問題9：破產(chǎn)企業(yè)受理前一年，大部分員工已與破產(chǎn)企業(yè)解除社保關(guān)系。但有部分員工向破產(chǎn)管理人提供了2020年工作情況說明，說明幫施工企業(yè)后續(xù)解決開票問題和自營項目處理，這個工作量怎么認(rèn)定合適（因企業(yè)法人失聯(lián)，不能確定是否屬于留用期間）？

答：員工在留用期間的薪酬問題，一般參照該崗位原工資標(biāo)準(zhǔn)以及員工的實際工作量（如每周工作時間等）來確定。法人失聯(lián)期間員工的勞務(wù)費，也可按上述標(biāo)準(zhǔn)確定。關(guān)鍵看做了什么事，有多少工作量。

　　

問題10：管理人尚未接管期間，個別高管辦理開票等后續(xù)項目申報一年工資，管理人很難認(rèn)定實際工作量，是否可以采取不予認(rèn)定，請其通過提起訴訟的方式來解決這個問題？

答：管理人找不到認(rèn)定依據(jù)或者管理人的認(rèn)定對方不認(rèn)可，可以讓對方進(jìn)行勞動仲裁或訴訟。

　　

問題11：企業(yè)欠繳的工會經(jīng)費是否屬于優(yōu)先債權(quán)？有沒有這方面的規(guī)定解釋？

答：工會經(jīng)費不屬于稅收債權(quán)，是沒有優(yōu)先權(quán)，可以視為普通債權(quán)。

　　

問題12：法院委托的破產(chǎn)審計過程中，大量的往來如何確定？（這些往來）基本無法函證，替代也無意義，也不能證實？

答： 函證和替代程序一般仍需要做，根據(jù)結(jié)果作綜合判斷。時間長的，只能檢查過去發(fā)生的憑證，詢證有些沒法寄出(無地址無聯(lián)系人）或基本不會有回函，按受限情況披露限制和對結(jié)論的影響。

　　

問題13：想請問一下，管理人聘請企業(yè)留守人員是否要經(jīng)債權(quán)人會議審議表決？　

答：《破產(chǎn)法》第二十八條規(guī)定，聘用必要的工作人員是經(jīng)人民法院許可的。最高人民法院《全國法院破產(chǎn)審判工作會議紀(jì)要》11.管理人聘用其他人員費用負(fù)擔(dān)的規(guī)制。管理人經(jīng)人民法院許可聘用企業(yè)經(jīng)營管理人員……如所需費用需要列入破產(chǎn)費用的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人會議同意。實踐中各地法院作法不一，有的法院是需要債權(quán)人會議審議表決的；有的僅是法院審批，不再經(jīng)債權(quán)人會議審議表決。

 

問題14：請問事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人，審計如果由管理人自己完成，獨立性問題如何解決？如果委托其他所審計，費用又不能在破產(chǎn)費用列支。

 

答：事務(wù)所參與破產(chǎn)清算和審計項目，形式上是一個團(tuán)隊，但內(nèi)部實質(zhì)上可以是兩個不同的專業(yè)團(tuán)隊，內(nèi)部不同專業(yè)團(tuán)隊保持各自獨立，兩個團(tuán)隊按清算、審計不同的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行工作。我們所一直是采用這種方式來解決獨立性的問題。

　　

問題15：如果企業(yè)破產(chǎn)重整，在工商登記上來說，僅僅是變更了股東，實收資本不變。接收方投入的資金怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？比如說，企業(yè)破產(chǎn)重整，原實收資本500萬，因經(jīng)營不善，導(dǎo)致破產(chǎn)并重整，接收人投入600萬元，結(jié)清原企業(yè)債權(quán)債務(wù)，企業(yè)應(yīng)延續(xù)舊賬還是另設(shè)新賬？投入的600萬資金如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：要看重整計劃草案及投資協(xié)議中，對于投入資金方式、金額、用途的約定。比如：投入的資金中，買股權(quán)的資金是名義金額1元，其他資金系借款，則破產(chǎn)重整企業(yè)均作為負(fù)債管理。本案中，投入的600萬，作為負(fù)債管理（對接盤人的負(fù)債）。一般延續(xù)舊賬的做法比較多，如另設(shè)新帳也是要把舊賬的余額作為新帳的初始金額。600萬資金的賬務(wù)處理問題，一般名義股權(quán)轉(zhuǎn)讓款只有1元。進(jìn)一步分析投資協(xié)議對投入資金性質(zhì)的約定，如果投入的600萬在投資協(xié)議中確定是債權(quán)，則作為債權(quán)管理即可。

　　

問題16：請問會計師事務(wù)所作為管理人時，很多的地方需要用到律師，在聘用律師時所產(chǎn)生的律師服務(wù)費用是在管理人費用列支呢，還是作為破產(chǎn)費用，如果作為破產(chǎn)費用是否要經(jīng)債權(quán)人會議決定或人民法院裁定？

答：律師費作為破產(chǎn)費用列支，有些法院直接決定，有些法院不作決定要求由債權(quán)人會議決定，各家法院做法不一。

　　

問題17：請教兩個問題：一是破產(chǎn)企業(yè)追繳國外股東出資，除了追繳國內(nèi)職務(wù)收入、查詢知識產(chǎn)權(quán)外還有其他查控措施或手段嗎？二是破產(chǎn)企業(yè)職工解除勞動補(bǔ)償金問題，很多企業(yè)沒有簽訂勞動合同，破產(chǎn)時員工早已不上班，如何確定人員及補(bǔ)償？

答：追繳國外股東出資這個確實在實務(wù)工作中是難點問題，目前管理人只能按實際情況在費用可控的前提下窮盡手段。

沒有簽訂勞動合同，企業(yè)財務(wù)賬面是否有無欠付職工工資的記錄，或管理人是否接收到企業(yè)欠付工資依據(jù)，如果有的話，可以參照。如果沒有相關(guān)記錄，也聯(lián)系不到員工的，或員工也未主張的，則難以確定。

　　

問題18：請問管理人會商法院也無法取得銀行提供的破產(chǎn)截止日的銀行余額情況的材料，破產(chǎn)清算審計遇到這種情況如此披露是否妥當(dāng)？

答：可以這樣披露：我們未獲取到與XXX情況相關(guān)的書證資料，難以確認(rèn)對XXX情況造成的影響……

　　

問題19：破產(chǎn)清算中股東投入專利權(quán)價值一般怎么確定？一般專利權(quán)用的是收益法，但破產(chǎn)清算管理人很難提供收益法資料，用帳面價值？ 

答：如果受理的是破產(chǎn)清算就不能采用收益法了，只能按成本法計算。

　　

問題20：請介紹下在后續(xù)開庭時，事務(wù)所可能遇到的不利提問與應(yīng)對？

答：那要看你案件的具體情況，一般主要應(yīng)對債權(quán)人的問題，在債權(quán)人申報債權(quán)的過程中這些問題就應(yīng)該會有所體現(xiàn)了。

　　

司法鑒定業(yè)務(wù)板塊

 

問題1：請介紹一下司法會計鑒定與常規(guī)審計差別？

答：司法會計鑒定與常規(guī)審計存在諸多共性也有很多差異，在司法實踐應(yīng)該從以下幾個角度進(jìn)行區(qū)別:

（一）活動屬性不同。司法鑒定是基于訴訟而產(chǎn)生，是一項法律訴訟活動，其除了必須符合會計審計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)外，還必須符合訴訟法律規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求。常規(guī)審計是基于所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，為確立受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生，是一項社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價活動，其只需要符合會計審計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)即可。

（二）材料來源不同。司法會計鑒定所需的檢材必須由委托方提供，鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人不得自行調(diào)查獲得材料或私自接收當(dāng)事人提供的材料作為鑒定依據(jù)。常規(guī)審計材料來源可以是委托方、被審計單位提供，也可以是審計人員自行調(diào)查取得。

（三）材料要求不同。司法會計鑒定要求材料必須真實、完整、充分并且合法取得，否則不得受理。常規(guī)審計只要求材料能最大限度滿足出具審計報告的需要。

（四）意見表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)不同。司法會計鑒定意見必須是唯一的、排他的、確定的。常規(guī)審計報告可以根據(jù)審計范圍受限程度不同，出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。

（五）方法不同。司法會計鑒定主要采用比對鑒別法和平衡分析法，不得采用調(diào)查法、不得擅自對存貨盤點（注：應(yīng)當(dāng)在至少二名偵查人員主持下）、不得函證（注：違反檢材必須由委托方提供的規(guī)定），更不得采用審計抽樣獲取鑒定依據(jù)。審計人員擁有審計調(diào)查權(quán)，依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)，審計人員可以采用存貨監(jiān)盤、函證、審閱抽樣等方法。

　　

問題2：司法鑒定過程中，如果僅僅為了解案情，不為取證的情況下是否可以直接聯(lián)系有關(guān)當(dāng)事人？

答：原則上不應(yīng)該自行聯(lián)系當(dāng)事人。如確有必要，法院委托的應(yīng)當(dāng)通過法院；經(jīng)偵委托的應(yīng)當(dāng)通過經(jīng)偵安排接觸當(dāng)事人。

　　

問題3：法院委托的司法鑒定中，遇到鑒定材料不完整或法院無法取得完整的鑒定材料而要求鑒定機(jī)構(gòu)在現(xiàn)有鑒定材料的基礎(chǔ)上出具鑒定意見的，這種情況下鑒定機(jī)構(gòu)需要怎樣規(guī)避風(fēng)險？

答：從我個人來講，應(yīng)從項目的委托法院的態(tài)度、法院采用司法鑒定意見作為證據(jù)對于案件判決的影響成都、鑒定書中增加其他說明段(提示這種風(fēng)險)、事務(wù)所風(fēng)險承擔(dān)能力來評估應(yīng)對措施，最壞的情況我覺得可以考慮不出具報告。

通常從法院取得的鑒定證據(jù)及資料，一般要求是經(jīng)質(zhì)證后的資料，其完整性真實性我們并不負(fù)責(zé)。如果取回資料后，發(fā)現(xiàn)真實性、完整性均有疑義，且法院要求按現(xiàn)狀審計，一般在報告后面需要加上特別說明事項段，將受到的限制及對鑒定結(jié)論的影響作披露。

　　

問題4：可否對司法會計鑒定做一些現(xiàn)狀分析？

答：如果從市場上來看，很多的委托方都有預(yù)算控制，不能按照市場化工時付費，有些項目耗時較多，經(jīng)濟(jì)效益偏低；如果從技術(shù)規(guī)范上講，目前只有全國人大常委會《關(guān)于司法鑒定問題的決定》以及一些原則的規(guī)范，司法會計鑒定準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范長期缺位，缺乏具體的實務(wù)指引 ；如果從服務(wù)產(chǎn)品上來講，目前很多都集中在非法集資(經(jīng)偵委托），其實按照市場上的需求而言，可拓展的空間巨大。

　　

問題5：司法鑒定和司法會計，某種程度上說目前是注冊會計師壟斷的，但注冊會計師因受審計思路的局限，一部分注師并不能區(qū)分兩者間的差異，請簡單給大家介紹一下審計和司法鑒定、司法會計的最大區(qū)別在哪？

答：審計主要是基于兩權(quán)分離解決代理機(jī)制產(chǎn)生；司法鑒定主要是為了支持訴訟活動而產(chǎn)生；司法會計也可以叫法務(wù)會計，可分為外部法務(wù)會計和內(nèi)部法務(wù)會計，其中外部法務(wù)會計可以包含司法鑒定一部分內(nèi)容，也包含其他非訴訟事項，內(nèi)部法務(wù)會計(合規(guī)經(jīng)理)主要解決企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)察、舞弊防控。

　　

問題6：請重點說下執(zhí)業(yè)關(guān)注點的不同，尤其是證據(jù)資料的獲取方面，這個是很多注冊會計師容易疏忽的地方。

答：司法鑒定要求材料都是委托人(法院、經(jīng)偵及仲裁)提供的，事務(wù)所作為鑒定人不得自行調(diào)查獲取材料；審計所需材料最大限度滿足出具審計報告需要，可以委托方或被審計單位提供，當(dāng)然我們審計人員可以自行調(diào)查取得。

　　

問題7：請介紹下在后續(xù)開庭時，事務(wù)所可能遇到的不利提問與應(yīng)對？

答：會計師事務(wù)所作為司法會計鑒定人，會被要求出庭說明相關(guān)情況或者對方律師會針對司法會計鑒定報告進(jìn)行質(zhì)問。

不利提問主要包括如下幾個方面：

1.質(zhì)疑事務(wù)所以審計報告代替鑒定書；

2.質(zhì)疑事務(wù)所是否有司法鑒定資質(zhì)；

3.質(zhì)疑事務(wù)所是否超范圍鑒定；

4.質(zhì)疑材料不充分；　　

5.質(zhì)疑證據(jù)取得方式不合規(guī)；

6.質(zhì)疑結(jié)論缺乏適當(dāng)?shù)姆治稣撟C；

7.質(zhì)疑鑒定意見與待證事實缺乏關(guān)聯(lián)性；

8.質(zhì)疑將鑒定目的當(dāng)做鑒定事項；等等。

應(yīng)對措施：

一、針對事務(wù)所出庭說明時，需要提前做準(zhǔn)備包括但不限于:

1.重溫鑒定事項涉及的主體及關(guān)系;

2.重溫鑒定事項涉及的材料及相關(guān)證據(jù)的稱謂及相關(guān)財務(wù)關(guān)系；

3.重溫鑒定標(biāo)準(zhǔn)的出處或推導(dǎo)過程；

4.重溫鑒定鑒定意見的含義及用途；

5.準(zhǔn)備答辯提綱；

6.明確出庭時表達(dá)的事項；等等。 

二、針對律師質(zhì)問：聽清提問準(zhǔn)確答、把握節(jié)奏不搶答、疑難問題謹(jǐn)慎答、規(guī)避陷阱不錯答、緊扣結(jié)論不重答。

　　

問題8：請問一下，司法鑒定的項目在目前市場上有哪些產(chǎn)品類型？

答：司法鑒定包含法醫(yī)類鑒定、物證類鑒定、聲像資料鑒定及其他鑒定，我們的司法會計鑒定嚴(yán)格屬于其他鑒定類型。目前我們市場主要服務(wù)包括如下：1非法吸收公眾存款；2侵犯知識產(chǎn)權(quán)賠償案件；3貪污(職務(wù)侵占)、挪用公款(挪用資金)；4經(jīng)濟(jì)糾紛案件中債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況；5違法經(jīng)營案件；6涉稅案件；7虛假出資、抽逃出資；8經(jīng)營損益(利潤)；9所有者權(quán)益等。

 

其他問題板塊

 

問題1：現(xiàn)在有些軟件把應(yīng)收票據(jù)視為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金等價物，我個人理解不能算，但與企業(yè)溝通出現(xiàn)了困難，請問這種情況如何處理？

答：現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。應(yīng)嚴(yán)格對照這三個條件。

　　

問題2：我想了解下國有企業(yè)改制清算過程中，長期掛賬的往來、有賬無物的存貨和固定資產(chǎn)認(rèn)定為損失的，核銷這些資產(chǎn)的依據(jù)？

答：您應(yīng)該是從會計損失的角度提的這個問題，我個人認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個角度處理：

第一個：從內(nèi)控角度來做文檔準(zhǔn)備，安排有權(quán)限的領(lǐng)導(dǎo)簽署適用的內(nèi)控文檔；第二個：從事務(wù)所角度評估一下這個風(fēng)險，是否涉及管理層追責(zé)問題；第三個：如果前兩項評估風(fēng)險不大，就可以從管理層授權(quán)批準(zhǔn)文件角度舉證，認(rèn)列為賬面損失。

 

來源：注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫

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