城市軌道交通項(xiàng)目審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)思路

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市化進(jìn)程的加速推進(jìn)，城市交通壓力不斷增大，城市軌道交通系統(tǒng)（包括地鐵、輕軌以及現(xiàn)代有軌電車等）憑借其運(yùn)量大、準(zhǔn)時(shí)、環(huán)保等優(yōu)點(diǎn)成為解決大中型城市公共交通問(wèn)題的首選方案，城軌建設(shè)成為近些年社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)，也成為政府投資審計(jì)的重點(diǎn)。筆者從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，嘗試對(duì)城市軌道交通項(xiàng)目工程審計(jì)中存在的常見(jiàn)問(wèn)題及相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行了歸納總結(jié)，與審計(jì)同仁交流探討。

一、城軌項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）概算執(zhí)行方面。城軌項(xiàng)目不同于城市中一般的房建、道路、橋梁等其他項(xiàng)目，其線路一般都比較長(zhǎng)，跨越多個(gè)行政區(qū)，而且規(guī)劃的線路方案經(jīng)常會(huì)調(diào)整，很容易出現(xiàn)概算外項(xiàng)目或費(fèi)用擠占項(xiàng)目建設(shè)資金的情況。如建設(shè)單位將概算批復(fù)外的項(xiàng)目周邊房屋建筑、市政設(shè)施等附屬工程列入項(xiàng)目結(jié)算，這些工程看似和項(xiàng)目有關(guān)，其實(shí)通常不在概算批復(fù)范圍內(nèi)，大多是建設(shè)單位自行增加或者后期方案調(diào)整等原因增加但又沒(méi)辦理報(bào)批手續(xù)。此外，由于城軌項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)往往由同一個(gè)業(yè)主單位負(fù)責(zé)，業(yè)主單位將屬于運(yùn)營(yíng)期的一些保險(xiǎn)、服裝等費(fèi)用列入項(xiàng)目建設(shè)期成本，從而擠占項(xiàng)目建設(shè)資金。

（二）成本控制方面。城軌項(xiàng)目投資額巨大、建設(shè)周期長(zhǎng)、施工工藝繁雜、涉及專業(yè)多，項(xiàng)目成本控制難度大。工程量計(jì)取不合理、定額套用不合理、單價(jià)計(jì)取不合理、變更簽證計(jì)取不合理、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等二類費(fèi)計(jì)取不合理等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。此外，由于部分項(xiàng)目前期決策和基本建設(shè)程序不規(guī)范，容易造成后期大量工程變更。如有的工程在施工圖出具后，發(fā)現(xiàn)因勘測(cè)單位測(cè)量的原地面高程誤差較大，與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況不符，需調(diào)整地面標(biāo)高，增加投資；少數(shù)工程甚至在完工后再調(diào)整設(shè)計(jì)方案，出現(xiàn)反復(fù)施工，造成項(xiàng)目投資大幅增加，既浪費(fèi)了國(guó)家資金，又難以保證工程質(zhì)量。

（三）質(zhì)量安全方面。城軌項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)、質(zhì)量要求高、社會(huì)影響大，質(zhì)量安全是項(xiàng)目建設(shè)的首要前提。但是在部分項(xiàng)目的非主體工程中依然存在不按圖紙要求施工、偷工減料等質(zhì)量安全隱患。例如防水涂料規(guī)格型號(hào)及用量不滿足設(shè)計(jì)要求，車站鋼結(jié)構(gòu)出入口裝修龍骨使用的鍍鋅鋼板及角鋼厚度、屋蓋鋁單板厚度小于設(shè)計(jì)要求、電力管線臨時(shí)遷改工程中使用的電纜直徑規(guī)格低于設(shè)計(jì)要求、車輛的出入口處與站臺(tái)邊緣與之間的縫隙距離大大超出設(shè)計(jì)要求等。同時(shí)，城軌項(xiàng)目參建的施工單位眾多，違法轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象也比較普遍，給工程質(zhì)量安全留下了諸多隱患。

（四）招標(biāo)投標(biāo)方面。城軌項(xiàng)目參建單位眾多，劃分的標(biāo)段也多，應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)、串通投標(biāo)、先進(jìn)場(chǎng)后招標(biāo)、虛假資料騙取中標(biāo)等問(wèn)題比較突出。部分項(xiàng)目，建設(shè)單位以項(xiàng)目工期要求緊為借口，隨意簡(jiǎn)化甚至刻意規(guī)避法定招投標(biāo)程序，造成應(yīng)招未招、虛假招標(biāo)；投標(biāo)單位為了謀求中標(biāo)而采取諸如圍標(biāo)串標(biāo)、編造虛假業(yè)績(jī)等違法手段；評(píng)委評(píng)標(biāo)不公正，存在對(duì)特定投標(biāo)人無(wú)依據(jù)打高分，或者對(duì)部分投標(biāo)人無(wú)依據(jù)廢標(biāo)等情況。這些問(wèn)題的存在使招投標(biāo)過(guò)程流于形式，嚴(yán)重影響招投標(biāo)活動(dòng)的公平公正，也可能滋生相應(yīng)的腐敗問(wèn)題。

二、加強(qiáng)城軌項(xiàng)目審計(jì)的應(yīng)對(duì)思路

針對(duì)城軌項(xiàng)目特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，審計(jì)適宜采取“全面覆蓋、重點(diǎn)突破”的方式，找準(zhǔn)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容。

（一）加強(qiáng)對(duì)前期情況的了解掌握，嚴(yán)格項(xiàng)目概算執(zhí)行

城軌項(xiàng)目長(zhǎng)度一般都有二十公里左右，長(zhǎng)的有三、四十公里，穿越多個(gè)區(qū)，設(shè)置站點(diǎn)數(shù)十個(gè)，這就要求審計(jì)人員特別是主審對(duì)項(xiàng)目批復(fù)的線路走向、地理位置、站點(diǎn)布置、紅線范圍、概算內(nèi)容組成等項(xiàng)目基本情況要有整體的把握和充分的了解。同時(shí)要深入分析概算明細(xì)，了解概算編制規(guī)定和辦法，并弄清建設(shè)期與運(yùn)營(yíng)期的分界點(diǎn)，依據(jù)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度判斷列入建設(shè)成本的費(fèi)用是否合理。這樣就可以比較清晰地辨別是否存在概算外建設(shè)項(xiàng)目以及概算外費(fèi)用擠占項(xiàng)目建設(shè)資金的情況。

（二）加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)指標(biāo)的復(fù)核分析，嚴(yán)格項(xiàng)目成本審查

城軌項(xiàng)目成本控制涉及面廣、涉及環(huán)節(jié)多，可采取查看項(xiàng)目資料、現(xiàn)場(chǎng)踏勘等形式，對(duì)工程造價(jià)、二類費(fèi)用的結(jié)算情況進(jìn)行排查。針對(duì)排查發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)查看送審結(jié)算資料、定額分析、財(cái)務(wù)資料分析、市場(chǎng)詢價(jià)、類似工程對(duì)比等方式，進(jìn)行深入研究復(fù)核。重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)變更簽證的審核，堅(jiān)持以合同為依據(jù)，在審核簽證工作量的同時(shí)，更要分析簽證的必要性、有效性、真實(shí)性和合規(guī)性，對(duì)于高估冒算、變更簽證計(jì)取不合理等問(wèn)題，及時(shí)協(xié)調(diào)有關(guān)方面實(shí)事求是加以糾正。

（三）加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵內(nèi)容的深入比對(duì)，嚴(yán)格項(xiàng)目質(zhì)量把控

城軌項(xiàng)目的主要工程內(nèi)容大多埋在地下或者架在空中，不易復(fù)核?？刹扇」ち戏治龊同F(xiàn)場(chǎng)踏勘相結(jié)合的方式，一方面對(duì)施工單位財(cái)務(wù)資料中反映實(shí)際購(gòu)買的主要工程材料的規(guī)格、型號(hào)、用量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后與工程圖紙要求及工程結(jié)算中反映的相應(yīng)材料的規(guī)格、型號(hào)、用量進(jìn)行對(duì)比，判斷是否存在不按圖紙要求施工、偷工減料等質(zhì)量安全隱患。另一方面，對(duì)于車輛段、停車場(chǎng)、車站及出入口等位于地面上或者容易直接觀察到的工程內(nèi)容，可以在現(xiàn)場(chǎng)踏勘過(guò)程中與圖紙要求進(jìn)行對(duì)比復(fù)核，同時(shí)要特別注意觀察現(xiàn)場(chǎng)存在的破損、維修或者構(gòu)件尺寸離譜等異常等情況。對(duì)于轉(zhuǎn)分包問(wèn)題，應(yīng)對(duì)重點(diǎn)施工單位的分包合同進(jìn)行審核，查看其中是否存在將工程分包給個(gè)人或者不具備資質(zhì)的單位實(shí)施、分包再分包、將主體或者主要工作內(nèi)容肢解發(fā)包等情況，同時(shí)可以借助工商信息查詢平臺(tái)、建筑市場(chǎng)監(jiān)管服務(wù)平臺(tái)等大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)相關(guān)單位的業(yè)務(wù)范圍及資質(zhì)情況進(jìn)行查詢，最終查證真實(shí)情況。

（四）加強(qiáng)傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代科技的有機(jī)結(jié)合，嚴(yán)格招投標(biāo)問(wèn)題查證

針對(duì)不同類別的招投標(biāo)資料，應(yīng)分別采取不同的方式進(jìn)行審查。一是對(duì)于招投標(biāo)資料比較齊全的標(biāo)段，可就重點(diǎn)標(biāo)段的投標(biāo)文件從技術(shù)標(biāo)、商務(wù)標(biāo)、投標(biāo)函、投標(biāo)保證金等方面進(jìn)行抽查，查找是否存在不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件異常一致或者投標(biāo)報(bào)價(jià)呈規(guī)律性差異等串通投標(biāo)的情形。二是對(duì)于能收集到電子版投標(biāo)文件的標(biāo)段，可以通過(guò)電子文檔的屬性資料，查看不同投標(biāo)人電子版投標(biāo)文件屬性中的“作者”或“最后一次保存者”是否被修改成相同的名稱，判斷是否存在不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件由同一單位或者個(gè)人編制的串通投標(biāo)的情形。三是對(duì)于難以從投標(biāo)文件找到確鑿的串標(biāo)證據(jù)或者投標(biāo)資料不齊全的標(biāo)段，審計(jì)人員可以借助工商信息、社保信息等大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)相關(guān)人員的身份信息進(jìn)行查詢，判斷是否存在不同投標(biāo)人委托同一單位或者個(gè)人辦理投標(biāo)事宜的串通投標(biāo)的情形。四是通過(guò)監(jiān)理規(guī)劃、監(jiān)理大綱、監(jiān)理會(huì)議紀(jì)要、監(jiān)理日志及旁站記錄、施工日志、材料檢驗(yàn)及隱蔽驗(yàn)收等保證資料、變更簽證、會(huì)議紀(jì)要、分包合同、工程款支付等資料，查看施工和監(jiān)理單位的有關(guān)工作記錄時(shí)間是否在開(kāi)標(biāo)時(shí)間之前，從而判斷是否存在先進(jìn)場(chǎng)、再招標(biāo)的問(wèn)題。

城市軌道交通項(xiàng)目系統(tǒng)龐大復(fù)雜、建設(shè)周期長(zhǎng)、施工難度大，其中存在的問(wèn)題也比較多，由于篇幅和筆者經(jīng)驗(yàn)水平所限，本文僅對(duì)上述的一些主要問(wèn)題進(jìn)行了初步的粗淺討論，對(duì)于合同管理、征地拆遷管理、信息系統(tǒng)管理、運(yùn)營(yíng)管理等方面的諸多常見(jiàn)問(wèn)題暫未展開(kāi)討論，待以后有機(jī)會(huì)再對(duì)城軌項(xiàng)目進(jìn)行更深入更廣泛的研究和探討。

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