“三公消費”指政府部門人員因公出國（境）經(jīng)費、公務(wù)車購置及運行費、公務(wù)招待費產(chǎn)生的消費，是當前公共行政領(lǐng)域亟待解決的問題之一。在對政府部門的經(jīng)責審計及政府工作人員的離任審計中，中央八項規(guī)定的執(zhí)行情況是審計的一個重要內(nèi)容，那么該如何對“三公經(jīng)費”進行審計？
因公出國（境）費用審計重點：應(yīng)關(guān)注出國出境人員是否超次數(shù)出國（境）、所乘飛機艙位是否超標準、出行時間是否超時限，以及到達地點是否超范圍。
第一步，請外事主管部門提供年度因公出國（境）人員審批計劃和因公已出國（境）人員的電子登記臺賬及審批文件資料。
第二步，請財務(wù)部門提供年度因公出國（境）經(jīng)費預(yù)算控制指標和年度因公出國（境）經(jīng)費報銷的電子明細賬。
第三步，在以上兩種資料報送后，由審計人員設(shè)計一張一定時期內(nèi)（一般為三個年度）“單位因公出國（境）人員情況統(tǒng)計表”（簡稱“統(tǒng)計表”），交由外事和財務(wù)部門合作填報，并限期報送。統(tǒng)計表的主欄是出國（境）人員姓名，賓欄的指標包括職務(wù)、行政級別、上次出國（境）時間、本次出國離境及入境時間、前往地點、出國任務(wù)、所乘坐并報銷飛機艙位、報銷費用額、費用報銷單位等。
分析問題的方法（比較分析法）：審計人員在拿到以上材料后，
一是抽查統(tǒng)計表的部分數(shù)據(jù)，與年度因公出國（境）經(jīng)費報銷的電子明細賬進行對比，以核實被審計單位填報數(shù)據(jù)的真實性。
二是將單位年度因公出國（境）計劃與因公已出國（境）人員的電子登記臺賬及審批文件資料對比分析，可以發(fā)現(xiàn)出國（境）人員計劃外出國（境）和未按審批權(quán)限批準出國（境）的問題。
三是將年度因公出國（境）開支經(jīng)費總額與財政部門下達的預(yù)算控制指標對比，以界定經(jīng)費節(jié)超幅度。
四是通過對統(tǒng)計表的要素進行篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)并統(tǒng)計出超規(guī)定次數(shù)出國（境）的人員、超標準乘坐并報銷飛機艙位的人員、出國（境）由企事業(yè)單位承擔費用等問題。五是將已出國（境）人員的審批文件資料與統(tǒng)計表對比，可以發(fā)現(xiàn)出國（境）人員擅自更改行程、延長境外停留時間的問題。
對公務(wù)接待費方面的審計重點：應(yīng)關(guān)注接待的場所是否為高檔酒店或私人會所，餐飲消費是否有山珍燕鮑和高價煙酒，迎來送往是否存在贈送紀念禮品和土特產(chǎn)品等問題。
第一步，索取機關(guān)本級、部分所屬企事業(yè)單位和機關(guān)服務(wù)中心的接待費開支明細電子賬。
第二步，對機關(guān)本級接待費開支明細賬的摘要按特定字段進行篩選，分析其開支理由，鎖定其接待地點是否有超標的可能，再對其千元以上的開支金額進行篩選，關(guān)注其是否有高檔消費的可能性。
第三步，將機關(guān)財務(wù)向所屬企事業(yè)單位和機關(guān)服務(wù)中心轉(zhuǎn)賬核銷的會計業(yè)務(wù)全部篩選出來，分析其在下級單位或機關(guān)服務(wù)中心進行超標接待的可能。
第四步，將以上所設(shè)三種條件下篩選并鎖定的開支業(yè)務(wù)憑證號逐筆列出，提供給單位財務(wù)部門，要求其限期提供會計記賬憑證及原始憑證。
一是到發(fā)票開出單位（酒店）查實取證。到酒店的財務(wù)、餐飲部門查詢與所開具發(fā)票對應(yīng)的消費清單或者消費小票。
二是到機關(guān)服務(wù)中心查實取證。根據(jù)機關(guān)本級向機關(guān)服務(wù)中心（食堂、招待所、內(nèi)部賓館等）轉(zhuǎn)賬核銷的接待費憑證，直接到機關(guān)服務(wù)消費提供的內(nèi)部部門，逐筆逐票查證核銷開支的發(fā)票，以及對應(yīng)的物料采購清單、同期出庫明細、餐飲消費小票等。
三是到所屬企事業(yè)單位查證。對此方向的查證，既可以延伸查證機關(guān)的轉(zhuǎn)賬核銷開支，也可以查證所屬企事業(yè)單位自身的接待費開支。對此查證涉及地方酒店開支的發(fā)票以及由內(nèi)部部門接待消費的開支，其延伸查證方法及技巧同以上做法。
一是審閱發(fā)票的來源，關(guān)注發(fā)票的真實性。審查開具發(fā)票的酒店，如果是近萬元的餐飲消費開支，則要在網(wǎng)上查詢該酒店的經(jīng)營資質(zhì)及注冊信息，以驗證其經(jīng)營的內(nèi)容是否與所開具發(fā)票的內(nèi)容相符，并關(guān)注虛開發(fā)票的可能。
二是審閱經(jīng)辦人員報銷頻率，關(guān)注大額開支。針對同一部門或同一人員在一定時期內(nèi)多次在同一酒店開具報銷發(fā)票的現(xiàn)象要予以關(guān)注，特別是幾天之內(nèi)多次開具發(fā)票的情況更要引起重視，界定其是否通過化整為零掩飾大額消費的開支。
三是審閱內(nèi)部審批程序，洞悉公款私報的可能。一般情況下，接待費的開支都應(yīng)該有內(nèi)部審批簽報單，或者是在發(fā)票背面有背書。審閱時重點關(guān)注接待理由、對象、參與人數(shù)、審批領(lǐng)導簽批等，將其與發(fā)票的開支金額、開支時間等要素對比分析，以確定違規(guī)消費的可能。針對既無內(nèi)部簽批單，也無三人以上背書開支的要予以重視，特別是只有單位主要領(lǐng)導和經(jīng)辦人簽字的發(fā)票，很可能是主要領(lǐng)導的公款私報。
四是審閱以轉(zhuǎn)賬形式核銷所屬企事業(yè)單位的接待費，判斷其隱蔽違規(guī)消費的可能。重點關(guān)注機關(guān)本級以轉(zhuǎn)賬的形式核銷所屬企事業(yè)單位和機關(guān)服務(wù)中心（食堂、招待所、內(nèi)部賓館）的接待費開支，以判斷其在內(nèi)部接待的隱蔽下進行違規(guī)消費的可能。以這種形式開支的接待費，一般情況下都沒有原始發(fā)票，財務(wù)部門只憑內(nèi)部審批簽報單轉(zhuǎn)賬，或者是根本不附任何憑證，直接對所屬單位進行核銷。此類問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，其違規(guī)性質(zhì)都比較嚴重，可作為重點查實的方向。
審計重點：關(guān)注參會人數(shù)是否超出規(guī)定的人數(shù)，費用開支是否超標準和超范圍，舉辦會議的地點是否為風景名勝區(qū)，承辦會議的酒店是否超星級等。
第一步，在已獲取單位會議費支出財務(wù)明細電子賬的前提下，向單位辦公廳（辦公室）索要年度會議計劃（一般為最近三個年度）。
第二步，在審閱年度會議計劃和財務(wù)明細賬的基礎(chǔ)上，審計人員針對單位的具體做法設(shè)計出“年度召開各類會議統(tǒng)計調(diào)查表”（簡稱“調(diào)查表”），要求被審計單位有關(guān)部門限期填報。調(diào)查表的統(tǒng)計項目有會議名稱、主要議題、主辦單位、會議分類、會議報到時間、結(jié)束時間。參會人數(shù)、保障人數(shù)、召開地點、承辦會議酒店、開支總費用等。
第三步，在獲取以上調(diào)查表的數(shù)據(jù)后，要求會議主承辦單位提供每次會議的會議報批方案、會議通知、經(jīng)費預(yù)決算等材料。
一是將財務(wù)明細賬與調(diào)查表對比分析，以驗證調(diào)查表填報的數(shù)據(jù)是否真實。
二是將每次會議的報批方案、會議通知、經(jīng)費預(yù)決算與調(diào)查表對比分析，以核實調(diào)查表填報的內(nèi)容是否準確。
三是將年度會議計劃與調(diào)查表對比，可以發(fā)現(xiàn)計劃外開會的問題。
四是對每次會議召開的地點對照《關(guān)于嚴禁黨政機關(guān)到風景名勝區(qū)開會的通知》逐個審閱，可以發(fā)現(xiàn)是否有在風景名勝區(qū)召開會議的問題；有時甚至還可以發(fā)現(xiàn)以開會的名義進行公費旅游的問題；通過上網(wǎng)搜尋等辦法了解會議承辦酒店的星級，可以發(fā)現(xiàn)會議入住酒店的超標問題。
五是通過將會議分類、實際參會人數(shù)、會期、開支費用等內(nèi)容，對照《中央和國家機關(guān)會議費管理辦法》的具體規(guī)定進行對比審閱，可以發(fā)現(xiàn)會議超天數(shù)、超人數(shù)和超費用標準等問題。六是通過對會議開支內(nèi)容的核實，發(fā)現(xiàn)超范圍列支和向所屬單位轉(zhuǎn)嫁攤派會議費的問題，甚至還可以發(fā)現(xiàn)借開會之機虛列開支，開具假發(fā)票并私設(shè)“小金庫”或私分錢物等問題。
上有政策下有對策，對“三公經(jīng)費”監(jiān)管趨嚴后，有些單位將“三公經(jīng)費”做辦公費用處理，因此在審計時，要特別注意辦公費用中的那些虛假發(fā)票（真發(fā)票假內(nèi)容），要對這些發(fā)票項目內(nèi)容追查核實。
關(guān)于 “三公”經(jīng)費審計過程中出現(xiàn)的幾點問題與建議
筆者在預(yù)算執(zhí)行審計項目中，對一些單位的“三公”經(jīng)費予以重點關(guān)注，進行了詳細的核實和檢查，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)一些新問題。
一是一些區(qū)縣級行政機關(guān)執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度較差。筆者做了一個簡單的調(diào)查統(tǒng)計，所調(diào)查的六個單位，全部都未啟用公務(wù)卡結(jié)算。這與《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》第十一條“全面實行公務(wù)卡制度。健全公務(wù)卡強制結(jié)算目錄，黨政機關(guān)國內(nèi)發(fā)生的公務(wù)差旅費、公務(wù)接待費、公務(wù)用車購置及運行費、會議費、培訓費等經(jīng)費支出，除按規(guī)定實行財政直接支付或者銀行轉(zhuǎn)賬外，應(yīng)當使用公務(wù)卡結(jié)算”相違背。經(jīng)與其他單位進行了解，這種情況已成為面上普遍存在的問題。
二是公務(wù)接待費、會議費等報銷不規(guī)范。筆者所調(diào)查的6個單位中有5個單位存在公務(wù)接待未附公務(wù)接待函、接待清單的情況，5個單位存在會議費未附會議通知、會議方案、定點飯店等會議服務(wù)單位提供的費用原始明細單據(jù)及參會人員的情況。經(jīng)調(diào)查了解，這種情況也較為普遍。
三是部分單位出現(xiàn)餐飲費“變臉”為會議費現(xiàn)象。因為受“三公”經(jīng)費支出金額和年初預(yù)算的控制，為避免超支，將招待費轉(zhuǎn)嫁到會務(wù)費上。具體表現(xiàn)在，某單位會議通知上寫明了具體參會地點在該單位會議室，但后附報銷單據(jù)則是某餐飲單位開具的會議費，并在會議費項目中列支，有打會議費“擦邊球”的嫌疑。
四是部分單位有在某商場換開發(fā)票的行為。筆者在調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，部分單位在辦公費列支的大宗“復印紙”、“印刷品”、“辦公用品”的發(fā)票未附具體明細，且為單位換開發(fā)票。這種情況較為普遍。所謂換開發(fā)票，就是將購物小票換成正式發(fā)票時按照單位交辦的事項填寫，以便報銷。該種行為較為普遍，也較為隱蔽，應(yīng)引起高度重視。
一是對于公務(wù)卡結(jié)算執(zhí)行差的情況，預(yù)算單位積極推行公務(wù)卡結(jié)算方式，規(guī)定對于列入公務(wù)卡強制結(jié)算目錄的支出，凡是具備刷卡條件的必須使用公務(wù)卡，以逐步取代現(xiàn)行的現(xiàn)金結(jié)算方式。進一步加強財務(wù)內(nèi)控機制，規(guī)范財務(wù)報銷與會計核算管理，確保資金安全；財政、代理銀行等相關(guān)部門可以通過加大宣傳培訓力度，加大法制建設(shè)，改善用卡環(huán)境。加強部門協(xié)調(diào)等措施完善預(yù)算單位公務(wù)卡結(jié)算制度。
二是對于公務(wù)接待費、會議費等報銷不規(guī)范的問題，財政部門要加大宣傳力度，各單位財務(wù)部門規(guī)范審核審批制度。公務(wù)接待實行一票聯(lián)審制度，即應(yīng)由經(jīng)辦人員填寫《單位公務(wù)接待審批單》，對方出具的接待公函，分管領(lǐng)導、單位負責人分別簽批，并將原始菜單、接待飯店餐飲發(fā)票附于審批單后到單位分管財務(wù)的負責人審批，然后到財務(wù)部門辦理結(jié)算手續(xù)，堅決杜絕弄虛作假現(xiàn)象；黨政機關(guān)會議費報銷實行一會一結(jié)算制度，且會議報銷時應(yīng)當提供會議通知、實際參會人員名單、會議服務(wù)單位提供的費用原始明細單據(jù)，以及應(yīng)報批會議的批復文件等憑證。
三是對于出現(xiàn)的餐飲費“變臉”，商場換開發(fā)票等造假行為，會計部門監(jiān)督關(guān)口要前移。對報銷單據(jù)嚴格把好審核關(guān)。所有報銷單據(jù)除經(jīng)辦、證明、審批齊全外，還要對發(fā)票真實性，發(fā)票支出內(nèi)容及附件的明細程度加以監(jiān)管，對不符合報銷要求的票據(jù)，一律不準報銷入賬。要嚴把審計監(jiān)督關(guān)，嚴格按照《發(fā)票管理辦法》、《關(guān)于規(guī)范商業(yè)企業(yè)發(fā)票管理嚴格行政事業(yè)單位辦公用品采購報銷制度的意見》對典型事例進行曝光，對發(fā)現(xiàn)問題的發(fā)票進行追查，依法依紀追究責任，要求被審計單位要拿出切實可行的整改措施，嚴格報銷審批和復核工作，以保證大額支出發(fā)票的真實、完整和合法。
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