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關(guān)于征求《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號
（征求意見稿）》意見的函
財辦會〔2021〕33號
電子郵件：zhiduyichu@163.com
附件：
1.政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號（征求意見稿）
2.關(guān)于《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號（征求意見稿）》的起草說明
2021年9月28日
附件 1
政府會計準(zhǔn)則制度解釋第 4 號
（征求意見稿）
《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位執(zhí)行《行政單位財務(wù)規(guī)則》的，應(yīng)當(dāng)使用《政府會計制度》中適用于行政單位的會計科目（見附錄）；執(zhí)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的，應(yīng)當(dāng)使用《政府會計制度》中適用于事業(yè)單位的會計科目（見附錄）。
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第 3 號—固定資產(chǎn)》（以下簡稱3 號準(zhǔn)則）、《政府會計準(zhǔn)則第 5 號—公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡稱 5 號準(zhǔn)則）規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。
3 號準(zhǔn)則、5 號準(zhǔn)則所指的估計價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定。單位在具體確定估計價值時，應(yīng)當(dāng)按以下程序進行處理：
1.按照合理的分配方法將“待攤投資”明細(xì)科目的余額分配至“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等明細(xì)科目。
2.沖銷“待核銷基建支出”明細(xì)科目的余額。
3.轉(zhuǎn)出“基建轉(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目的余額。
4.將“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”明細(xì)科目的賬面余額，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目。
在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固時，應(yīng)當(dāng)將該項目的工程竣工結(jié)算書、加蓋單位公章的工程各項費用歸集表等材料作為原始憑證。
建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的大型項目，單項工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，可以先按照估計價值將單項工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等。
單位辦理竣工決算后，按實際成本調(diào)整資產(chǎn)暫估價值時，應(yīng)當(dāng)將實際成本與暫估價值的差額計入凈資產(chǎn)，借記或貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。
根據(jù) 3 號準(zhǔn)則、5 號準(zhǔn)則，單位應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。單位按實際成本調(diào)整暫估價值后，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值（實際成本減去已提折舊后的金額）作為應(yīng)計提折舊額，在規(guī)定的折舊年限扣除已計提折舊年限的剩余年限內(nèi)計提折舊。
根據(jù) 3 號準(zhǔn)則、5 號準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化計入固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用或者其他相關(guān)資產(chǎn)成本。
通常情況下，為增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；為維護固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則，結(jié)合有關(guān)行業(yè)主管部門對維修養(yǎng)護、改建擴建等的規(guī)定以及本單位實際，確定本單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出資本化和費用化劃分的具體會計政策。
根據(jù) 3 號準(zhǔn)則、5 號準(zhǔn)則，在原有固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進行改建、擴建等建造活動后的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照原固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值加上改建、擴建等建造活動發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價值后的金額確定。被替換部分的賬面價值確實無法確定的，可以不予扣除，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中予以披露。
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第 4 號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱4號準(zhǔn)則）規(guī)定，單位自行研究開發(fā)項目形成的無形資產(chǎn)，其成本包括自該項目進入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。
4 號準(zhǔn)則中所指的自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：
1.該項目以科技成果創(chuàng)造和運用為目的，預(yù)期形成至少一項科技成果?？萍汲晒侵竿ㄟ^科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的成果。
2.該項目的研發(fā)活動起點可以明確。利用財政資金等單位外部資金設(shè)立的科研項目，應(yīng)當(dāng)以立項之日作為起點；利用單位自有資金設(shè)立的科研項目，應(yīng)當(dāng)以單位決策機構(gòu)批準(zhǔn)同意立項之日，或科研人員將研發(fā)計劃書提交單位科研管理部門審核通過之日作為起點。
4 號準(zhǔn)則中所指的自行研究開發(fā)項目的支出，包括從事研究開發(fā)及其輔助活動人員計提的薪酬，研究開發(fā)活動領(lǐng)用的庫存物品，使用的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，支付的其他各類研發(fā)費用等。其中，計提的薪酬根據(jù)《政府會計制度》，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費、住房公積金等；支付的其他各類研發(fā)費用包括業(yè)務(wù)費、勞務(wù)費、水電氣暖費用等。
按照《政府會計制度》的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)先通過“研發(fā)支出”科目歸集自行研究開發(fā)項目的支出，借記“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存物品”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”、“財政撥款收入”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“預(yù)提費用”等科目。“研發(fā)支出”科目下歸集的各項研發(fā)支出后續(xù)按 4 號準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用或無形資產(chǎn)。
不屬于 4 號準(zhǔn)則所指的自行研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期費用。
根據(jù) 4 號準(zhǔn)則規(guī)定，單位自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用。對于開發(fā)階段的支出，先按合理方法進行歸集，最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。
當(dāng)單位自行研究開發(fā)項目預(yù)期形成的無形資產(chǎn)同時滿足以下條件時，可以認(rèn)定該自行研究開發(fā)項目進入開發(fā)階段：
1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
3.無形資產(chǎn)能夠為單位帶來經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能。該無形資產(chǎn)自身或運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場，或者該無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用具有有用性。
4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
通常情況下，單位可以將樣品樣機試制成功、可行性研究報告通過評審等作為自行研究開發(fā)項目進入開發(fā)階段的標(biāo)志，但不滿足上述條件的除外。
根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，單位在年末需要做如下賬務(wù)處理：財政直接支付方式下，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支付數(shù)的差額，在財務(wù)會計借記“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目；在預(yù)算會計借記“資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。財政授權(quán)支付方式下，根據(jù)本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的差額，在財務(wù)會計借記“財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目；在預(yù)算會計借記“資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。
按照《國務(wù)院關(guān)于進一步深化預(yù)算管理制度改革的意見（國發(fā)〔2021〕5號）》規(guī)定，市縣級財政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，相關(guān)單位年末不再進行上述賬務(wù)處理。除此以外，單位根據(jù)同級財政部門規(guī)范國庫集中支付結(jié)余權(quán)責(zé)發(fā)生制列支規(guī)定，相應(yīng)進行會計處理。
六、關(guān)于單位取得代扣代收代征稅款手續(xù)費的會計處理
單位從稅務(wù)機關(guān)取得的代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費按規(guī)定計入本單位收入，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》中“其他收入”科目相關(guān)規(guī)定進行財務(wù)會計處理，同時按照“其他（預(yù)算）收入”科目相關(guān)規(guī)定進行預(yù)算會計處理。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第 9 號——財務(wù)報表編制和列報》（以下簡稱 9 號準(zhǔn)則）第十七、十八條規(guī)定的程序，編制部門（單位）合并財務(wù)報表。具體流程如下：
1.對需要進行調(diào)整的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的個別財務(wù)報表作為編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)。
2.設(shè)置合并工作底稿。
3.將合并主體和被合并主體個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用項目金額逐項填入合并工作底稿，并加總得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別收入費用表各項目合計金額。
4.在合并工作底稿上編制抵銷分錄，將合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對財務(wù)報表的影響進行抵銷處理。
5.根據(jù)個別財務(wù)報表各項目合計金額、抵銷分錄發(fā)生額計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。抵銷分錄涉及收入、費用項目的，除調(diào)整合并收入費用表相應(yīng)項目外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)項目。
6.根據(jù)合并工作底稿中計算確定的各項目合并金額，填列合并財務(wù)報表。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù) 9 號準(zhǔn)則第十八條第三款的規(guī)定，抵銷合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對財務(wù)報表的影響，在合并工作底稿上編制相應(yīng)抵銷分錄。
（1）抵銷部門內(nèi)部單位之間的債權(quán)（含應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備）和債務(wù)項目。在編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”項目，貸記“應(yīng)收賬款凈額”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款凈額”項目。
其中，債權(quán)方對應(yīng)收款項已計提壞賬準(zhǔn)備的, 單位還應(yīng)當(dāng)分別以下情況編制抵銷分錄：
①初次編制合并報表的，按照內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“其他費用”項目。
②連續(xù)編制合并報表的。先按照上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備的金額,借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項目,貸記“累計盈余——年初”項目。再按照本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收款項相對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的增加額,借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項目,貸記“其他費用”項目。本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收款項所對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備金額減少的,做相反分錄。
（2）抵銷部門內(nèi)部單位之間的上級補助收入和對附屬單位補助費用項目。在編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按照上級單位對附屬單位補助的金額，借記“上級補助收入”項目，貸記“對附屬單位補助費用”項目。
（3）抵銷部門內(nèi)部單位之間的上繳上級費用和附屬單位上繳收入項目。在編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按照附屬單位向上級單位上繳的金額，借記“附屬單位上繳收入”項目，貸記“上繳上級費用”項目。
（4）抵銷部門內(nèi)部單位之間的收入和費用項目。在編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部交易的金額，借記“事業(yè)收入”、“非同級財政撥款收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”項目，貸記按費用性質(zhì)列示的收入費用表（以下稱收入費用表1）中的“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”項目；同時，貸記按費用經(jīng)濟分類列示的收入費用表（以下稱收入費用表 2）中的“商品和服務(wù)費用”項目。
（1）付款方按實際支付的金額確認(rèn)費用，收款方先確認(rèn)預(yù)收賬款、后續(xù)按合同完成進度轉(zhuǎn)入事業(yè)收入的，單位應(yīng)當(dāng)?shù)咒N有關(guān)負(fù)債、收入和費用項目。在編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按預(yù)收賬款的余額借記“預(yù)收款項”項目，按確認(rèn)的事業(yè)收入金額借記“事業(yè)收入”項目，按確認(rèn)的費用金額貸記收入費用表 1 的“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”項目；同時，貸記收入費用表 2 的“商品和服務(wù)費用”項目。
（2）收款方按實際收到的金額確認(rèn)收入，付款方先確認(rèn)預(yù)付賬款、后續(xù)按合同完成進度轉(zhuǎn)入費用的，單位應(yīng)當(dāng)?shù)咒N有關(guān)收入和資產(chǎn)、費用項目。在編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按確認(rèn)的收入金額借記“事業(yè)收入”項目，按預(yù)付賬款的余額貸記“預(yù)付賬款”項目，按確認(rèn)的費用金額貸記收入費用表1 的“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”項目；同時，貸記收入費用表 2 的“商品和服務(wù)費用”項目。
（3）內(nèi)部交易雙方對應(yīng)抵銷項目的記賬金額不一致的，應(yīng)當(dāng)按照其中較小的金額抵銷。例如，收款方確認(rèn)收入和增值稅銷項稅額，付款方因增值稅進項稅額不得抵扣全額確認(rèn)費用的，單位應(yīng)當(dāng)按照不含增值稅的凈額抵銷收入和費用項目。
（4）對于僅一方進行賬務(wù)處理導(dǎo)致沒有對應(yīng)抵銷項目的，單位應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則分別處理：
①單筆金額具有重要性的【重要性水平可參考《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》(財庫〔2019〕57 號) 關(guān)于抵銷閾值的規(guī)定?！?，應(yīng)當(dāng)逐筆核對查明原因，
屬于記賬遺漏或差錯的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第 7 號——會計調(diào)整》相關(guān)規(guī)定對個別財務(wù)報表進行調(diào)整后，再進行抵銷處理；相關(guān)賬務(wù)處理符合政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的，除按本解釋規(guī)定不應(yīng)抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項外，應(yīng)當(dāng)按照單筆金額不具有重要性情況下的相關(guān)規(guī)定進行抵銷處理。
②單筆金額不具有重要性的，無需逐筆核對，可直接按照內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項的金額編制抵銷分錄，借記有關(guān)債務(wù)、收入項目，貸記“累計盈余”項目；借記“累計盈余”項目，貸記有關(guān)債權(quán)、費用項目。
付款方計入費用、收款方計入應(yīng)繳財政款的，在編制部門（單位）合并財務(wù)報表時，該費用項目不應(yīng)抵銷。
單位相互之間銷售商品、提供勞務(wù)形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在國務(wù)院財政部門作出抵銷處理的規(guī)定之前，單位在編制部門（單位）合并財務(wù)報表時暫不抵銷。
1.單位應(yīng)當(dāng)加強本部門內(nèi)部單位清單的管理和更新維護，可在會計信息系統(tǒng)中將統(tǒng)一社會信用代碼作為部門內(nèi)部單位的標(biāo)識依據(jù)。發(fā)生內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項時，應(yīng)當(dāng)在明細(xì)核算或輔助核算中注明“本部門內(nèi)部單位”。
2.單位應(yīng)當(dāng)制定并完善內(nèi)部會計核算制度，對于經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項統(tǒng)一會計處理，并明確內(nèi)部抵銷規(guī)則。
3.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項的發(fā)生頻率及金額等因素，建立半年度、季度、月度等頻率的定期對賬機制，梳理并核對內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項，及時進行會計處理和調(diào)整。
本解釋自 2022 年 1 月 1 日起施行，首次施行時均采用未來適用法。
關(guān)于《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第 4 號（征求意見稿）》的起草說明
為了進一步健全和完善政府會計準(zhǔn)則制度，及時回應(yīng)和解決實施中的問題，確保政府會計準(zhǔn)則制度平穩(wěn)有效實施，配合政府財務(wù)報告編制等財政改革工作，我們在廣泛調(diào)研基礎(chǔ)上，研究起草了《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第 4 號（征求意見稿）》（以下簡稱《解釋 4 號》），有關(guān)情況說明如下：
截至目前，《解釋 4 號》的起草主要經(jīng)歷了以下過程：
（一）問題整理階段。今年以來，我們通過多種渠道，廣泛收集整理政府會計準(zhǔn)則制度實施過程中的問題，
一是利用政府會計準(zhǔn)則制度建設(shè)與實施機制，做好中央部門、地方財政廳（局）、政府會計準(zhǔn)則委員會咨詢專家、政府會計準(zhǔn)則制度建設(shè)與實施工作聯(lián)系點單位等咨詢問題的分析反饋；
二是加強與部內(nèi)負(fù)責(zé)編制決算報告、政府財務(wù)報告、國有資產(chǎn)報告的國庫司、資產(chǎn)司等司局的溝通，了解相關(guān)問題；
三是密切關(guān)注預(yù)算管理制度、預(yù)算管理一體化、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》修訂等重大財政改革事項，分析可能對會計核算產(chǎn)生的影響；四是做好電話、郵件、網(wǎng)民留言等日常咨詢問題的記錄和整理。
（二）形成討論稿階段。3 月份以來，我們分析梳理了政府會計準(zhǔn)則制度各方反饋比較集中的問題，初步確定了《解釋 4 號》擬規(guī)范的問題清單，并組建若干政府會計準(zhǔn)則委員會咨詢專家工作組，對重點問題逐項進行研究。同時，充分收集整理相關(guān)管理制度，通過電話、調(diào)查問卷等多種方式調(diào)研了解實務(wù)做法，對相關(guān)問題的會計處理形成初步結(jié)論，起草《解釋 4 號》討論稿。
（三）形成征求意見稿階段。近期，我們在司內(nèi)對《解釋 4 號》討論稿進行充分討論，并就其中若干重點問題起草研究報告請示部領(lǐng)導(dǎo)，與部內(nèi)條法司、預(yù)算司、國庫司、行政政法司、科教和文化司、資產(chǎn)管理司等司局進行溝通交流，在此基礎(chǔ)上形成了《解釋 4 號》征求意見稿草案。9 月 27 日，會計司技術(shù)小組對草案審議通過后，形成了《解釋 4 號》征求意見稿。
《解釋 4 號》征求意見稿共包括 8 個問題（其中第 8 個問題為生效日期），有關(guān)內(nèi)容如下：
（一）關(guān)于參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位（以下簡稱參公單位）適用的會計科目。
長期以來，參公單位適用行政單位還是事業(yè)單位的會計制度一直沒有明確規(guī)定。政府會計準(zhǔn)則制度實施后，行政單位和事業(yè)單位會計制度得到統(tǒng)一，但在部分會計科目設(shè)置方面仍有所區(qū)別。實務(wù)中參公單位選擇的會計科目不盡一致，有關(guān)單位建議予以明確。《解釋 4 號》就參公單位適用的具體會計科目及其原則進行了明確。
目前，行政事業(yè)單位存在大量已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施沒有入賬。盡管財政部多次發(fā)文要求按照估計價值入賬，但實務(wù)中普遍反映難以確定估計價值，影響了轉(zhuǎn)固入賬工作的推進?！督忉?4 號》對《政府會計準(zhǔn)則第 3 號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱 3 號準(zhǔn)則）、《政府會計準(zhǔn)則第 5 號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡稱 5 號準(zhǔn)則）所指的“估計價值”如何確定，以及單位辦理竣工決算后按實際成本調(diào)整暫估價值的相關(guān)會計處理作出進一步規(guī)范。
（三）關(guān)于固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的會計處理。
對于固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的后續(xù)支出，實務(wù)中普遍反映難以判斷應(yīng)當(dāng)資本化還是費用化，建議財政部給出明確的標(biāo)準(zhǔn)?！督忉?4 號》根據(jù) 3 號準(zhǔn)則、5 號準(zhǔn)則的原則給出了通常情況下的判斷標(biāo)準(zhǔn)，同時明確該事項屬于單位會計政策，要求單位根據(jù)相關(guān)原則，結(jié)合有關(guān)行業(yè)主管部門規(guī)定和本單位實際予以確定。此外，《解釋 4 號》還結(jié)合實際情況，規(guī)定改建、擴建等建造活動中被替換部分的賬面價值確實無法確定的，在確定固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本時可以不予扣除。
（四）關(guān)于自行研究開發(fā)項目形成的無形資產(chǎn)成本的確定。
提高科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化成效是實現(xiàn)國家科技自立自強的重要內(nèi)容之一，高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行政事業(yè)單位承接了大量的科研項目，是科技成果轉(zhuǎn)化的重要支撐單位。但根據(jù)調(diào)研了解，大部分單位沒有按照政府會計準(zhǔn)則制度的要求對有關(guān)科研項目進行核算并確認(rèn)無形資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)反映不完整、難以確定有關(guān)科技成果的成本?！督忉?4 號》根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第 4 號—無形資產(chǎn)》，針對自行研究開發(fā)項目核算實務(wù)中的難點做了進一步解釋，明確了自行研究開發(fā)項目的識別、自行研究開發(fā)項目支出的范圍及會計處理、研究階段和開發(fā)階段的劃分等內(nèi)容。
（五）關(guān)于財政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的相關(guān)會計處理。
按照《國務(wù)院關(guān)于進一步深化預(yù)算管理制度改革的意見（國發(fā)〔2021〕5 號）》規(guī)定，市縣級財政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。與之相對應(yīng)的，相關(guān)單位年末也不應(yīng)再按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。《解釋 4 號》根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，對這種情況下的會計處理進行了明確。
（六）關(guān)于單位取得代扣代收代征稅款手續(xù)費的會計處理。
日常咨詢的問題中，關(guān)于單位取得代扣代收代征稅款手續(xù)費如何進行會計處理的較為集中，我們根據(jù)有關(guān)管理要求和《政府會計制度》關(guān)于“其他收入”、“其他（預(yù)算）收入”科目相關(guān)規(guī)定進一步作了明確。
（七）關(guān)于部門（單位）合并財務(wù)報表的編制程序和抵銷事項的處理。
目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告編制工作已全面推開，實施中反映比較集中的問題是部門（單位）本級和其被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項難以抵銷，影響了合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性?！督忉?4 號》根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第 9 號—財務(wù)報表編制和列報》第十七、十八條規(guī)定，從會計核算角度進一步明確了合并報表的編制程序、抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項的會計處理和相關(guān)工作要求。為解決實務(wù)中抵銷處理難以操作的問題，《解釋 4 號》專門針對單筆金額不具有重要性的情況，給出了簡易的抵銷方法。需要說明的是，《解釋 4號》規(guī)定相互之間銷售商品、提供勞務(wù)形成資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益暫不抵銷，主要考慮：
一是行政事業(yè)單位之間以無償調(diào)撥資產(chǎn)為主，銷售等形式較少，暫不抵銷從金額上對合并報表整體影響不大；
二是目前編制合并財務(wù)報表工作尚處于起步階段，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的難度較大，需要循序漸進。
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