一起舉報(bào)引發(fā)的假經(jīng)銷營銷費(fèi)用舞弊

A集團(tuán)在Q市有多家工廠、一家營銷分公司以及一家貿(mào)易公司，工廠負(fù)責(zé)生產(chǎn)各類產(chǎn)品，營銷分公司負(fù)責(zé)銷售工廠生產(chǎn)的部分產(chǎn)品，貿(mào)易公司是營銷分公司的一個(gè)經(jīng)銷商，向營銷公司進(jìn)貨并銷售出去，同時(shí)還做些福利品的銷售。

某月某日，審計(jì)總監(jiān)收到一封舉報(bào)信，舉報(bào)人是Q市貿(mào)易公司財(cái)務(wù)人員，舉報(bào)內(nèi)容是某福利品供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票上的收款人、復(fù)核人和開票人分別是Q市工廠和營銷分公司的財(cái)務(wù)人員，她覺得事情有些蹊蹺，于是把該信息提供給審計(jì)總監(jiān)，除此以外無其他有價(jià)值的信息。

工廠發(fā)給員工的節(jié)慶福利都是集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)品，理應(yīng)由貿(mào)易公司供貨，為何會向這個(gè)供應(yīng)商采購，這家公司是干什么的，這個(gè)供應(yīng)商與我司還有無其他業(yè)務(wù)往來，為何財(cái)務(wù)人員的名字會出現(xiàn)在他們的增值稅發(fā)票上，帶著這一連串疑問，審計(jì)人員決定先從公司的往來賬著手，核查該供應(yīng)商還與集團(tuán)內(nèi)的公司有無其他業(yè)務(wù)往來。

通過查詢營銷分公司的銷售數(shù)據(jù)及營銷費(fèi)用報(bào)銷明細(xì)了解到，該福利品供應(yīng)商是營銷公司的一個(gè)經(jīng)銷商Y，而且通過初步的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)該經(jīng)銷商在20××年的銷售只有50萬元，但報(bào)銷的營銷費(fèi)用有36萬元，投入產(chǎn)出極不匹配。與發(fā)票上的人名結(jié)合起來分析，審計(jì)人員有個(gè)大膽的假設(shè)：該經(jīng)銷商是否是分公司用以套取營銷費(fèi)用的一個(gè)小金庫，進(jìn)一步聯(lián)想：是否還有其他類似經(jīng)銷商存在？

審計(jì)目標(biāo)是調(diào)查清楚營銷公司對經(jīng)銷商有無利益輸送以及其他違規(guī)問題。

審計(jì)策略是對所有經(jīng)銷商的銷量、營銷費(fèi)用以及特價(jià)支持等情況進(jìn)行全面分析，找出類似不正常的經(jīng)銷商；對高疑點(diǎn)經(jīng)銷商進(jìn)行細(xì)致的數(shù)據(jù)分析，進(jìn)點(diǎn)后再根據(jù)分析情況采取種審計(jì)手段。

非現(xiàn)場審計(jì)階段1——初步鎖定嫌疑客戶

在SAP系統(tǒng)提取銷售明細(xì)表，在營銷費(fèi)用申報(bào)系統(tǒng)提取營銷費(fèi)用報(bào)銷明細(xì)表，通過手工加工處理數(shù)據(jù)，按不同的產(chǎn)品線把每個(gè)經(jīng)銷商的銷售額、營銷費(fèi)用以及特價(jià)費(fèi)用整合在一個(gè)表上，經(jīng)銷商產(chǎn)品線費(fèi)銷比異常，一目了然。

結(jié)果顯示費(fèi)銷比異常的有三四家經(jīng)銷商，通過排查，福利品供應(yīng)商Y和另外一家經(jīng)銷商T存在問題的可能性最大，同時(shí)企業(yè)信用網(wǎng)顯示這兩家經(jīng)銷商的注冊地址相同，但法人代表不同，初步推斷這兩家經(jīng)銷商可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，而且Y公司注冊成立的當(dāng)月營銷分公司就把Y公司引進(jìn)為經(jīng)銷商。

審計(jì)人員決定把這兩家經(jīng)銷商作為重點(diǎn)分析對象，對這兩家經(jīng)銷商從開始合作至今與我司發(fā)生的各類業(yè)務(wù)往來進(jìn)行詳盡分析。

非現(xiàn)場審計(jì)階段2——深入剖析嫌疑客戶

鎖定Y、T經(jīng)銷商后，接下來就是從各個(gè)維度剖析這兩個(gè)經(jīng)銷商，目的是看有無通過不合理的費(fèi)用支付，以及不合理的產(chǎn)品特價(jià)銷售進(jìn)行利益輸送。

首先，從費(fèi)用申報(bào)系統(tǒng)導(dǎo)出這兩家經(jīng)銷商所有的營銷費(fèi)用報(bào)銷明細(xì)，并下載報(bào)銷單中所附的各電子版原始憑證，比如，促銷員明細(xì)表、銷售獎勵(lì)費(fèi)用所對應(yīng)的銷售明細(xì)表等。再把同類的原始資料整合在一起，以整體的思維分析這些資料，以期發(fā)現(xiàn)帶有規(guī)律性的問題經(jīng)查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)報(bào)銷的營銷費(fèi)用名目主要是促銷員工資、賣場的陳列費(fèi)以及銷售返利這三大塊。資料顯示促銷人員相對固定，銷售返利主要是針對2016年第四季度營銷總部下發(fā)的某個(gè)營銷活動進(jìn)行的獎勵(lì)。

在分析報(bào)銷資料的過程中，審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)存在個(gè)別促銷員在相同時(shí)段報(bào)銷兩次工資、某趙姓促銷員也是報(bào)銷資料的制單人、把其他經(jīng)銷商的銷售明細(xì)作為報(bào)銷附件、報(bào)銷返利等異常情形。這些促銷員是否真的是促銷員，為何把其他經(jīng)銷商的銷量明細(xì)作為報(bào)銷附件，其他經(jīng)銷商是否也以同樣的銷售明細(xì)報(bào)銷過返利，隨著調(diào)查的深入，審計(jì)人員又拋出了這些疑問。

其次，從銷售明細(xì)表中把所有的特價(jià)單拉出來，再追溯到特價(jià)申請的原因，分析其合理性最后，把該經(jīng)銷商銷售給工廠所有批次的福利品回溯到營銷公司，查找該經(jīng)銷商對應(yīng)的銷售明細(xì)，比對該經(jīng)銷商的采購價(jià)格以及銷售價(jià)格，確認(rèn)有無價(jià)差以及營銷公司的銷售有無特價(jià)支持審計(jì)人員了解到該經(jīng)銷商的福利品銷售價(jià)格比向營銷公司的采購價(jià)格高了40%，而且營銷公司以福利品的名義申請過特價(jià)，但該經(jīng)銷商沒有把特價(jià)資源給到工廠，而是截留了特價(jià)資源。

現(xiàn)場審計(jì)階段——核實(shí)非現(xiàn)場審計(jì)階段提出的疑問

審計(jì)人員實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)階段調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了部分可疑事項(xiàng)：

1.比對Y、T經(jīng)銷商報(bào)銷的費(fèi)用資料。

審計(jì)人員經(jīng)過調(diào)查，有以下三點(diǎn)重要發(fā)現(xiàn)：

(1)發(fā)現(xiàn)前面提到的那個(gè)趙姓促銷員名字也出現(xiàn)在該經(jīng)銷商與賣場簽訂的陳列合同中，身份是賣場方的采購，留的手機(jī)號碼也與促銷員聯(lián)系方式相同。趙姓促銷員的真實(shí)身份是什么？

(2)合同甲方是該經(jīng)銷商、乙方是賣場，這個(gè)細(xì)節(jié)也與合同簽訂規(guī)則不同，合同是否偽造，為了證實(shí)這個(gè)問題，審計(jì)人員接著找出其他經(jīng)銷商與該賣場簽訂的促銷合同以及Y經(jīng)銷商與營銷分公司簽訂的促銷合同，通過比對，確定偽造合同的可能性極大。

(3)營銷公司給出的2016年第四季度獎勵(lì)文件顯示該經(jīng)銷商并不符合獎勵(lì)條件至此，基本確定報(bào)銷的三大塊費(fèi)用銷均存在不符合集團(tuán)政策等名義報(bào)銷促銷員工資、偽造合同報(bào)銷陳列費(fèi)以及銷售獎勵(lì)費(fèi)用。

2.實(shí)地走訪Y公司及賣場的終端門店。

走訪Y公司了解到、Y公司辦公環(huán)境極其簡陋、僅有一人負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品銷售，經(jīng)營條件遠(yuǎn)達(dá)不到公司對經(jīng)銷商的要求。通過查詢經(jīng)銷商引進(jìn)時(shí)的資料可知，對Y經(jīng)銷商并未履行各部門人員現(xiàn)場考察、打分的程序。同時(shí)向老板核實(shí)了趙姓促銷員的身份，為Y公司的一名文員；還了解到Y(jié)、T公司的老板是同一個(gè)人，證實(shí)了前面的推測。走訪終端門店了解到公司產(chǎn)品在終端銷量表現(xiàn)不是很好，終端積壓的庫存較大。

3.訪談營銷公司的相關(guān)人員。

訪談相關(guān)人員了解到，他們對一些疑問的解釋根本難以自圓其說，比如福利品采購為何要把貿(mào)易公司更換為Y經(jīng)銷商，為何要給福利品申請?zhí)貎r(jià)，為何不按集團(tuán)規(guī)定給經(jīng)銷商報(bào)銷銷售獎勵(lì)等。

針對開始舉報(bào)的內(nèi)容，即經(jīng)銷商增值稅發(fā)票上的人名是公司財(cái)務(wù)人員審計(jì)人員沒辦法推翻財(cái)務(wù)人員給出的解釋，而且目前所有證據(jù)均未指向分公司管理層。前期猜測Y經(jīng)銷商是分公司的小金庫不成立，應(yīng)只是業(yè)務(wù)人員層面的舞弊事件，即通過營銷費(fèi)用、特價(jià)以及福利品銷售等手段對經(jīng)銷商有不正當(dāng)?shù)睦孑斔托袨椤?/span>

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)令人著迷的職業(yè)，每個(gè)項(xiàng)目都是一次對未知的探索，探索過程總是充滿樂趣；而且由于內(nèi)審職業(yè)的特殊性，在工作中既能領(lǐng)略祖國的大好河山，又能閱盡世間百態(tài)，完善自己的知識結(jié)構(gòu)以及悟到更多做人做事的道理。當(dāng)然，內(nèi)審開展工作也是有套路的，通過本案例，筆者總結(jié)了做好內(nèi)部審計(jì)的部分套路或者說是方法論，具體如下：

1.做足審前調(diào)查

詳盡周密的審前調(diào)查有利于了解被審計(jì)單位的基本情況、確定審計(jì)重點(diǎn)制訂切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃，盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本案例中，對重點(diǎn)經(jīng)銷商從各個(gè)維度進(jìn)行了詳細(xì)分析，在進(jìn)場前就明確了現(xiàn)場審計(jì)階段的工作內(nèi)容。

2.堅(jiān)持問題導(dǎo)向

內(nèi)審人員在執(zhí)行數(shù)據(jù)分析、人員訪談以及查看資料、盤點(diǎn)等審計(jì)程序時(shí)，要以能夠解決某些問題或提出某些問題為目的，不能為了分析而分析為了訪談而訪談。本案例中，就是不斷地提出問題，而且隨著掌握的資料越多，也在不斷地修正以前的問題并提出新問題，一步一步把調(diào)查向深處。

3.注重實(shí)證，注意細(xì)節(jié)

注重實(shí)證是內(nèi)審人員的一項(xiàng)基本要求，寫在審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容必須要有數(shù)據(jù)或證據(jù)支撐，避免浮于流程表面、浮于現(xiàn)象表面而就流程談流程、把現(xiàn)象當(dāng)結(jié)論。

在實(shí)證過程中，細(xì)節(jié)非常重要，筆者經(jīng)歷過的一些舞弊案例，都是從細(xì)節(jié)入手發(fā)現(xiàn)大問題；注重實(shí)證體現(xiàn)在對當(dāng)事人的解釋、說法需要想辦法證實(shí)或證偽；注重實(shí)證還體現(xiàn)在，在審前調(diào)查、數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，收集各類實(shí)物證據(jù)，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)和實(shí)物證據(jù)要相互驗(yàn)證，不能僅停留在數(shù)據(jù)分析層面。

本案例中，對報(bào)銷資料的歸類、整理，實(shí)地走訪Y經(jīng)銷商，走訪門店均是注重實(shí)證的體現(xiàn)；對不同經(jīng)銷商與同一家賣場所簽的合同進(jìn)行對比，找出合同中的異常點(diǎn)，是注意細(xì)節(jié)的表現(xiàn)；針對業(yè)務(wù)人員對福利品的相關(guān)解釋，審計(jì)人員再通過比對相關(guān)資料，認(rèn)定業(yè)務(wù)人員的解釋站不住腳，是對當(dāng)事人的解釋進(jìn)行驗(yàn)證的體現(xiàn)。

4.實(shí)現(xiàn)對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域樣本的全檢

理想的內(nèi)審應(yīng)該是對所有業(yè)務(wù)進(jìn)行全檢，但面對著審計(jì)資源不足與審計(jì)對象眾多的矛盾，又必須采取抽樣的方式進(jìn)行工作，那么怎樣才能用有限的資源最大限度地發(fā)揮內(nèi)審的價(jià)值，筆者認(rèn)為應(yīng)該是在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行全檢，集中力量辦大事，本案創(chuàng)中，對Y、T經(jīng)銷商的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位無死角的核查，才會發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的證據(jù)，若只是抽取幾個(gè)本進(jìn)行測試，難以發(fā)現(xiàn)有力的證據(jù)。

5.對本案例的思考

在回答發(fā)生了什么之后，按照正常的套路，接下來應(yīng)該回答為什么會發(fā)生，筆者認(rèn)為有以下幾個(gè)原因?qū)е略撐璞资录陌l(fā)生：

這是一個(gè)調(diào)查不太成功的舉報(bào)舞弊案例。如果我是審計(jì)總監(jiān)或管理層，此案暫時(shí)不能罷休，應(yīng)繼續(xù)調(diào)查，直到確認(rèn)利益輸送者為止，為什么？

我們分析本案例，已經(jīng)查明存在Y、T為統(tǒng)一控制人，存在高價(jià)銷售謀取利益，虛報(bào)促銷員工資，簽訂虛假合同套取陳列費(fèi)用、違規(guī)發(fā)放銷售獎勵(lì)金。三大罪狀明確、鐵證如山，加上Y經(jīng)銷商的財(cái)務(wù)人員為營銷公司財(cái)務(wù)人員，還不處理，應(yīng)質(zhì)問營銷公司老板，誰審批，誰支付，誰得益。

本案缺在最后一環(huán)—證據(jù)鏈閉環(huán)：要用一條線，一個(gè)突破口來連接所有證據(jù)，這樣此案必定達(dá)到審計(jì)目標(biāo)?？上?，只查到違規(guī)事項(xiàng)，不能抓到“大老虎”。

但我很欣賞作者對案件的思考、總結(jié)，本人認(rèn)為這是本案例中的精華問題導(dǎo)向、注重細(xì)節(jié)等是舞弊審查案例的大原則舞弊調(diào)查，人員是關(guān)鍵，突破口在人。

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