收藏！年終財(cái)務(wù)結(jié)算：11個(gè)方面依次自查，4項(xiàng)涉

　　每到年終，企業(yè)大多都會(huì)組織開展年終財(cái)務(wù)結(jié)算工作。年終財(cái)務(wù)結(jié)算，除了例行資產(chǎn)清查盤點(diǎn)、工資薪酬全年計(jì)算等基本事項(xiàng)外，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家新政策對(duì)企業(yè)的影響和企業(yè)新業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理是否正確。2019年國(guó)家實(shí)施更大規(guī)模的減稅，普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，陸續(xù)出臺(tái)了新的稅收政策。本文結(jié)合稅收政策規(guī)定，就做好2019年度年終財(cái)務(wù)結(jié)算工作從以下11個(gè)方面分析一下，其中有4個(gè)方面，需要重點(diǎn)關(guān)注：　

 

1. 著重檢查會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定不一致事項(xiàng)

 

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。為此，企業(yè)在年終匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)全年的各類涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，并嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

 

　　比如，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。對(duì)符合條件且選擇了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，就要檢查其稅會(huì)差異處理是否正確。

 

2. 著重檢查是否用好國(guó)家減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策（重點(diǎn)關(guān)注）

 

　　稅收對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有指引和預(yù)測(cè)作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。2019年國(guó)家相繼實(shí)施多項(xiàng)減稅政策，持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。為此，企業(yè)可根據(jù)國(guó)家減稅新政策，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作，通過(guò)不同策劃方案的比較，以達(dá)到享受國(guó)家政策紅利和企業(yè)做強(qiáng)的雙重功效。

 

　　比如，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）文件規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元、但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。企業(yè)就可策劃考慮對(duì)一些輔助性業(yè)務(wù)依法依規(guī)進(jìn)行分離。

 

3. 著重檢查新業(yè)務(wù)涉稅處理是否合法（重點(diǎn)關(guān)注）

 

　　創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力，創(chuàng)新業(yè)務(wù)，規(guī)范涉稅是保障。

 

　　比如，企業(yè)管理創(chuàng)新，激活活力，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）規(guī)定，就要檢查是否正確進(jìn)行了所得稅處理。

 

　　同樣，發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)，也要對(duì)照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào)）規(guī)定重點(diǎn)進(jìn)行檢查。

 

4. 著重檢查稅收政策變化的前后處理是否合理（重點(diǎn)關(guān)注）

　　

　　國(guó)家調(diào)整稅收政策，不同政策的時(shí)間節(jié)點(diǎn)往往不一致，為避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要檢查執(zhí)行具體政策條款時(shí)間節(jié)點(diǎn)的前后處理是否合理。

 

　　比如，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。而后，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）第一條又規(guī)定，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。企業(yè)如符合享受生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策時(shí)，就要把握好政策實(shí)施時(shí)間的涉稅事項(xiàng)，分段計(jì)算好，用好政策。

 

5. 著重檢查稅收新政策的會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范（重點(diǎn)關(guān)注）

 

　　會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，財(cái)務(wù)人員要重點(diǎn)對(duì)新政策、新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的涉稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行自查。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔201６〕22號(hào)）規(guī)定，企業(yè)要檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范；特別對(duì)涉及增值稅加計(jì)扣除、加計(jì)抵減的涉稅處理，更要檢查計(jì)算是否準(zhǔn)確。

 

　　比如，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文件第五條規(guī)定，自2019年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)2019年4月后取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的會(huì)計(jì)處理就要發(fā)生變化。

 

　　另外，按照《財(cái)政部關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問(wèn)題的解讀》的要求，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

 

6. 著重檢查職工薪酬是否細(xì)分清楚

 

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）等文件的規(guī)定，重點(diǎn)對(duì)工資薪金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等進(jìn)行自查。

 

　　對(duì)企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定處理，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

 

7. 著重檢查限額扣除費(fèi)用是否需要納稅調(diào)整

 

　　《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈(zèng)等在企業(yè)所得稅前扣除有限額規(guī)定。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算，不遺不漏。

 

　　比如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

 

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本條所稱公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。本條所稱年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出是以利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算在企業(yè)所得稅前限額扣除，除了檢查本單位捐贈(zèng)是否符合公益性捐贈(zèng)外，也要準(zhǔn)確計(jì)算年度利潤(rùn)總額；對(duì)需要納稅調(diào)整的，應(yīng)正確進(jìn)行處理。

 

8. 著重檢查稅前扣除憑證收受是否規(guī)范

 

　　稅前扣除憑證是企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

 

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），對(duì)收受的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查，并檢查根據(jù)結(jié)果，采取不同方式予以完善。對(duì)內(nèi)部憑證，著重對(duì)固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單進(jìn)行檢查和完善。對(duì)外部憑證，通過(guò)培訓(xùn)宣傳，在招標(biāo)采購(gòu)、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

 

9. 著重檢查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否正確

 

　　首先檢查企業(yè)是否是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第四條所規(guī)定的不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，不符合條件的不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。對(duì)符合條件的企業(yè)，按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

 

　　另外，還應(yīng)按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）等文件規(guī)定，檢查研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍、會(huì)計(jì)核算與管理是否符合規(guī)定。

 

10. 著重檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否正確

 

　　對(duì)增值稅一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出大多會(huì)涉及到企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否正確。

 

　　比如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）第六條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率，不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%。

 

11. 著重檢查相關(guān)留存?zhèn)洳槭掷m(xù)是否完備

 

　　享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。為此，企業(yè)應(yīng)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，按照文件規(guī)定歸集并妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。

 

　　比如，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)文件,享受了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
來(lái)源：每日稅訊微信  作者：諶麗群