財稅細(xì)分領(lǐng)域?qū)＜?/strong> 一對一服務(wù) 個性化方案
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財稅細(xì)分領(lǐng)域?qū)＜?/strong> 一對一服務(wù) 個性化方案
時間：2020-05-09 09:11:21
外包業(yè)務(wù)審計方法
對這些外包業(yè)務(wù)進(jìn)行審計的一個基本方法是分析這些利益沖突的安排潛在的經(jīng)濟(jì)效果和管理情況，例如：
1.將外包成本與以前的資產(chǎn)成本進(jìn)行比較。
2.如果這是一個以前沒有發(fā)生過的新項目，則應(yīng)測算自產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，并與外包成本進(jìn)行比較。
3.將實際發(fā)生成本與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。
4.通過外包能把哪些損失風(fēng)險轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商？
5.外包是否是可撤銷的？如果是，又有怎樣的處罰措施？
6.外包的透明度怎樣？
7.外包在公平方面能達(dá)到什么程度？
8.是否進(jìn)行了公開競標(biāo)？
9.外部供應(yīng)商能提供哪些品質(zhì)和性能特殊的產(chǎn)品和服務(wù)？
10.外包安排中是否含審計條款？
11.由誰來監(jiān)督外包業(yè)務(wù)，付款批準(zhǔn)程序如何設(shè)計？
12.這一外包與其他正常的外包安排是否一致？比如支付條款。
案例分析
審計師Brian接手了一個審計項目，負(fù)責(zé)對一家生產(chǎn)型企業(yè)JM可樂公司進(jìn)行審計，JM可樂公司生產(chǎn)一種高價碳酸飲料。在飲料瓶裝方面，工廠實行了勞動力外包安排，與另一家KL勞務(wù)公司簽訂合同，使用他們的瓶裝工人。瓶裝是一個非?；镜闹圃斐绦颍と瞬恍枰芏嗟呐嘤?xùn)，技術(shù)要求也很低，當(dāng)Brian看到該公司支付給KL勞務(wù)公司員工高額的費用時，他的心里有了問號。
JM可樂公司支付的工資標(biāo)準(zhǔn)是：正常時間每小時31美元，加班時工資加倍。而據(jù)Brian所知，市場上這類員工的一般工資水平大約在每小時10美元左右，這里邊一定隱藏了什么問題。經(jīng)過深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)做出外包勞動力這個不經(jīng)濟(jì)的決定，都是以精簡機(jī)構(gòu)為借口，實際里邊存在利益沖突。
審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)
經(jīng)過調(diào)查，暴露了以下事實：
1.這種不經(jīng)濟(jì)的安排已經(jīng)執(zhí)行了8年，原始合同的有效期是6年，隨后經(jīng)過重新協(xié)商使得合同進(jìn)行了延期。
2.合同沒有經(jīng)過公開招標(biāo)。
3.KL勞務(wù)公司的所有者George曾經(jīng)是JM可樂公司的人力資源部負(fù)責(zé)人。
4.根據(jù)合同規(guī)定，JM可樂公司負(fù)責(zé)KL勞務(wù)公司招收勞工的所有開支，包括了廣告、測試等等。并且，JM可樂公司提供辦公場所、辦公家具及電腦設(shè)備。JM可樂公司每年都要付給KL勞務(wù)公司的所有者George14萬美元。
5.合同規(guī)定，KL勞務(wù)公司工人所有基本工資的提高都以一定比例轉(zhuǎn)移給JM可樂公司。
6.經(jīng)過詢問，基本確定KL勞務(wù)公司只有JM可樂公司一個客戶。
7.審計師Brian也去了車間跟工人交談，發(fā)現(xiàn)這些工人的基本工資大約每小時12.5美元。
8.有一點特別讓人驚訝的是，申請JM可樂公司辦公室管理崗位的人要先經(jīng)過KL勞務(wù)公司的考察，如果被雇傭，他們就會被添加到KL勞務(wù)公司的薪水名單中，因為他們要在JM可樂公司辦公室實習(xí)三個月，這三個月由KL勞務(wù)公司付給他們工資。在這段時間，JM可樂公司按每小時27.5美元向KL勞務(wù)公司支付這些職員的工資。而經(jīng)過調(diào)查，這些職員得到的報酬是每小時15美元。3個月過后，一些成功的候選人將被JM可樂公司雇傭，KL勞務(wù)公司還會得到1000美元的“發(fā)現(xiàn)費”。
案件解決方案
顯而易見，JM可樂公司與KL勞務(wù)公司制定的這一套安排是極其不經(jīng)濟(jì)的，里邊不可能沒有問題。但是，這里面只有單方面的安排，合同中也沒有審計條款。
不過審計師Brian很快找到了突破口，JM可樂公司去年開始在工廠安裝了打卡機(jī)，KL勞務(wù)公司的員工也要打卡入場。通過工廠的打卡記錄，審計師Brian發(fā)現(xiàn)JM可樂公司一直多支付了勞務(wù)費：安裝了打卡機(jī)的那一年，KL勞務(wù)公司開給JM可樂公司的賬單上，每天的工人數(shù)超出了打卡機(jī)登記數(shù)的12%。
以此為切入點，審計師Brian利用JM公司對KL勞務(wù)公司的影響獲取了KL勞務(wù)公司的內(nèi)部文件記錄，成功發(fā)現(xiàn)了一些促銷和咨詢開支，而這些款項分別支付給了JM可樂公司人力資源部的副總裁和制造部門的主管。
根據(jù)這幾筆付款線索再次進(jìn)行擴(kuò)展性的檢察，最終揭露了真相：George僅擁有KL勞務(wù)公司20%的股權(quán)，而JM可樂公司人力資源部副總裁和制造部門主管分別擁有40%。
JM可樂公司進(jìn)行了起訴并獲得勝訴。與所有復(fù)雜的管理層舞弊一樣，審計中關(guān)鍵的一步就是識別不經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)和范圍。
外包舞弊征兆
那么對于外包舞弊有哪些征兆是我們需要注意的呢？
1.對外包安排進(jìn)行構(gòu)造設(shè)計，從而使供應(yīng)商只有一個。
2.以一個很不經(jīng)濟(jì)的比率將商業(yè)活動外包給以前的員工或者關(guān)聯(lián)方。
3.外包沒有進(jìn)行公開招標(biāo)。
4.對某一公司給予不尋常的優(yōu)惠待遇，比如對某一供應(yīng)商盡量提早付款，而其它供應(yīng)商的貨款都在45天后支付。
5.存在一個有擔(dān)保的幾年內(nèi)都不會被撤銷的外包安排，供應(yīng)商也不需要初始投資，實際上相當(dāng)于給供應(yīng)商一個沒有商業(yè)風(fēng)險卻能獲得有擔(dān)保的高額利潤的項目，要檢查他們之間的潛在關(guān)系。
6.因一些根本無法核實的服務(wù)而付給供應(yīng)商大量貨款。
7.還有一個具有欺詐性的手法：把成本分割到各個中心從而使得成本總額不再明顯。
8.大量付款表面上是支付給不同的收款人，實際上他們屬于同一個商業(yè)實體，目的是隱藏收款人的身份。
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來源：陽光讀書、審計經(jīng)理人。版權(quán)歸原作者所有（如有轉(zhuǎn)載，請注明以上信息）。
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