常見財務造假風險征兆提示匯總（上）

華澤鈷鎳案：瑞華所通過傳真取得的9家不同單位的詢證函回函上所記錄時間，最早為2014年4月17日下午3:44，最晚為同日下午3:49 ，中間間隔僅5分鐘。瑞華所未對回函的來源進行核驗，未能發(fā)現(xiàn)華澤鈷鎳發(fā)現(xiàn)搜集票據(jù)復印件，將無效票據(jù)入賬充當還款，以掩蓋關聯(lián)方長期占用資金的事實。

處罰結(jié)果：沒收瑞華會計師事務所業(yè)務收入130萬元，并處以390萬元的罰款；對三名簽字注會予以警告，并分別處以10萬元的罰款。

九好集團案：利安達所取得的數(shù)家供應商回函均由編號為41**98的順豐快遞員取件。利安達所未充分關注函證回函的疑點，未能發(fā)現(xiàn)九好集團虛增收入。

處罰結(jié)果：沒收利安達業(yè)務收入150萬元，并處以750萬元罰款；對兩名簽字注會給予警告，并分別處以10萬元罰款。

振隆特產(chǎn)案：瑞華所將向銷售客戶的詢證函交由振隆特產(chǎn)的工作人員代發(fā)。振隆特產(chǎn)工作人員將詢證函替換為新年賀卡寄送外國客戶，并把詢證函另外郵寄給國外朋友，請其偽造客戶簽字后將虛假回函寄回瑞華所。瑞華所未對函證保持控制，未充分關注函證回函的疑點，未能發(fā)現(xiàn)振隆特產(chǎn)以虛增出口銷售單價方式虛增利潤的行為。

處罰結(jié)果：沒收瑞華所業(yè)務收入130萬元，并處以260萬元罰款；對兩名簽字注會給予警告，并分別處以10萬元罰款。

天豐節(jié)能案：利安達所獲取的多份客戶回函寄件人姓名不同，但聯(lián)系電話相同。該聯(lián)系電話實際為天豐節(jié)能銷售員工的號碼。利安達未對函證保持控制，未充分關注函證回函的疑點，未能發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能以虛構(gòu)虛構(gòu)客戶方式虛增收入的行為。

處罰結(jié)果：沒收利安達所業(yè)務收入60萬元，并處以120萬元罰款；對兩名簽字注會給予警告，并分別處以10萬元罰款；對審計項目負責人給予警告，并處以8萬元罰款。

雅百特案：眾華所收到的客戶郵件回函顯示其聯(lián)系人具有雅百特國外客戶和國內(nèi)客戶工作人員的雙重身份。眾華所未充分關注函證回函的疑點，未能發(fā)現(xiàn)雅百特通過虛構(gòu)位于巴基斯坦的木爾坦建設項目來虛增營業(yè)收入的行為。

處罰結(jié)果：沒收眾華所業(yè)務收入54萬元，沒收違法所得12萬元，并合計處以174萬元罰款；對兩名簽字注會給予警告，并分別處以8萬元罰款。

回函造假的其他常見征兆

• 回函通過電子郵箱發(fā)送，且不是不可更改的掃描文檔格式。

新大地案：公司披露的茶油毛利率遠高于行業(yè)平均毛利率，但公司生產(chǎn)規(guī)模與業(yè)內(nèi)大型企業(yè)存在較大差距，產(chǎn)品競爭力并不突出。大華所在新大地12月份毛利率與全年平均毛利率偏離度超過33%的情況下，未保持適當?shù)穆殬I(yè)審慎，得出全年毛利率無異常波動的結(jié)論，未能發(fā)現(xiàn)新大地利用現(xiàn)金交易制造資金循環(huán)虛構(gòu)收入。

處罰結(jié)果：沒收大華所業(yè)務收入90萬元，并處以90萬元的罰款；對一名簽字注會給予警告，并處以10萬元的罰款；對一名簽字注會給予警告，并處以5萬元的罰款。

新大地案：公司招股說明書披露，生產(chǎn)有機肥所需原材料主要為茶粕、茶殼和配料，三種原材料的投入比例為45%、45%和10%。而根據(jù)公司在招股說明書中披露的產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售噸數(shù)，以及耗用茶粕噸數(shù)，計算得出的原料投入產(chǎn)出比存在明顯矛盾。

處罰結(jié)果：沒收大華所業(yè)務收入90萬元，并處以90萬元的罰款；對一名簽字注會給予警告，并處以10萬元的罰款；對一名簽字注會給予警告，并處以5萬元的罰款。

海聯(lián)訊案：海聯(lián)訊2010年9月信息應用系統(tǒng)建設業(yè)務的銷售成本率為22.45%，而當年其他11個月的銷售成本率為52.47%-87.29%。鵬程所未對收入、銷售成本率、毛利率的異常波動，保持應有的職業(yè)懷疑，并實施進一步審計程序核實收入、成本的真實性，未能發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊虛構(gòu)銷售成本率較低的軟件開發(fā)與銷售收入。

處罰結(jié)果：對兩名簽字注會給予警告，并分別處以10萬元罰款。鑒于鵬城所已于2015年12月28日注銷，證監(jiān)會未予以行政處罰。

阜陽大可案：公司存在以員工名義開設個人卡用于公司收付款、個人卡資金作為庫存現(xiàn)金核算等情形，但立信中聯(lián)所未保持職業(yè)審慎，未核查個人卡收付款相關內(nèi)部控制制度完備性、合理性和執(zhí)行有效性，也未對董監(jiān)高等重要自然人個人銀行賬戶資金流水進行核查。

處罰結(jié)果：對立信中聯(lián)所及兩名簽字注會采取出具警示函的措施。

勤上光電案：勤上光電28個虛構(gòu)銀行賬戶，有13個為定期存款賬戶，當期借貸方發(fā)生額均為18,300萬元，每筆定期存款都未產(chǎn)生相應的利息收入。瑞華所未保持應有的職業(yè)懷疑，未能發(fā)現(xiàn)勤上光電通過虛構(gòu)銀行賬戶掩蓋關聯(lián)方交易的事實。

處罰結(jié)果：沒收瑞華所業(yè)務收入95萬元，并處以95萬元的罰款；對兩名簽字注會給予警告，并分別處以5萬元罰款。

貨幣資金項目造假的其他常見征兆

• 違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）。

三峽新材案：公司袋裝重質(zhì)堿存放位置較多，很多位置并未按照統(tǒng)一標準放置。中勤萬信所在監(jiān)盤時直接認可了公司含有大量估算的盤點結(jié)果，未能嚴格執(zhí)行監(jiān)盤程序，未識別出三峽新材通過少結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本虛增利潤的事實。

處罰結(jié)果：沒收中勤萬信所業(yè)務收入95萬元，并處以95萬元的罰款；對兩名簽字注會給予警告，并分別處以5萬元的罰款。

振隆特產(chǎn)案：瑞華所在監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)存貨密集堆放，各垛物品間未留查看空間，僅對頂層、側(cè)面及外圍存貨進行抽樣檢查，未對垛中心存貨進行檢查，未使用叉車將存貨搬離進行檢查，未能嚴格執(zhí)行監(jiān)盤程序，導致未能發(fā)現(xiàn)振隆特產(chǎn)虛構(gòu)開心果生產(chǎn)加工過程。

處罰結(jié)果：沒收瑞華所業(yè)務收入130萬元，并處以260萬元罰款；對兩名簽字注會給予警告，并分別處以10萬元罰款。

三峽新材案：公司存貨石油焦為不規(guī)則堆放的物品（類似于煤炭堆），無論體積還是重量都比較龐大，很難移動或逐一過磅。在體積測量中，石油焦堆放不規(guī)則，高低不平，但盤點人員簡單以長寬高計算體積，高低不平以目測估計補實。中勤萬信所在監(jiān)盤時直接認可了公司含有大量估算的盤點結(jié)果，未能嚴格執(zhí)行監(jiān)盤程序，未識別出三峽新材通過少結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本虛增利潤的事實。

處罰結(jié)果：沒收中勤萬信所業(yè)務收入95萬元，并處以95萬元的罰款；對兩名簽字注會給予警告，并分別處以5萬元的罰款。

存貨造假的其他常見征兆

• 被審計單位對于存貨流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制和相應記錄不健全。