經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國特色的政府審計(jì)制度安排，從上世紀(jì)80年代以來，它的形式內(nèi)容發(fā)生了深刻的變化。它主要是指近年來我國為明確國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的管理責(zé)任而開展的審計(jì)活動(dòng)?；诖?，本文就新環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了介紹，分析了新環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因并針對(duì)存在的原因提出了相應(yīng)的解決措施和建議。通過本文論述，以期對(duì)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有一定的裨益。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審查，達(dá)到促進(jìn)我國領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔、不濫用職權(quán)的目的。然而，由于在審查過程中涉及較多的經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)力分配， 導(dǎo)致審計(jì)人員承擔(dān)更多的責(zé)任，面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為完善我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程， 促進(jìn)審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督約束作用，本文通過總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步提出相應(yīng)的防范措施，以期為我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總體水平的提升和反腐倡廉工作的開展做出理論貢獻(xiàn)和實(shí)踐指導(dǎo)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
>>（一）前期風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)人員綜合素養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)）
所謂審計(jì)人員綜合素養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)前期因?yàn)槿藶橐蛩卦斐傻娘L(fēng)險(xiǎn)稱為前期風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在前期審計(jì)過程中應(yīng)做好相應(yīng)的資料收集等準(zhǔn)備工作，缺乏對(duì)準(zhǔn)備工作的重視和信息獲取不充分將嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果的全面性和科學(xué)性，極易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果失真，不具備監(jiān)督約束效力。
>>（二）審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不同于其他財(cái)務(wù)審計(jì)工作，審計(jì)中的直接責(zé)任、集體責(zé)任、個(gè)人責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任、前任責(zé)任、主管責(zé)任、客觀責(zé)任仍然需要相關(guān)的管理部門來進(jìn)行明確。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，上述的一些責(zé)任往往會(huì)交織在一起，進(jìn)而使審計(jì)人員難以區(qū)分， 給審計(jì)工作增加了難度。
>>（三）外部因素風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的審計(jì)對(duì)象較為復(fù)雜，時(shí)間跨度和空間跨度較大，需要對(duì)其較長任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審查。審查中如果只重視領(lǐng)導(dǎo)人員的最終責(zé)任履行情況，而沒有對(duì)其進(jìn)行全面深入的調(diào)查，嚴(yán)重影響審查結(jié)果的科學(xué)性。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)其過去職位變動(dòng)以及權(quán)力分配情況不能做到全面準(zhǔn)確的了解，繁多的財(cái)務(wù)資料增加了審計(jì)人員的調(diào)查分析難度。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因分析
（一）審計(jì)前期準(zhǔn)備不足及相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)欠缺
審計(jì)對(duì)所需的財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性要求較高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在前期審計(jì)過程中信息獲取不充分將嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果的全面性和科學(xué)性。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于涉及的利益較大、過程較為復(fù)雜，需要審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)充足，具備職業(yè)道德。而目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的培訓(xùn)不充分，相應(yīng)知識(shí)的配備不能夠完全處理在審計(jì)過程中面臨的各種問題，其專業(yè)性以及職業(yè)素養(yǎng)需要進(jìn)一步提高。另一方面，職業(yè)道德素養(yǎng)的具備與否事關(guān)審查結(jié)果是否具備效力與獨(dú)立性，而在審查過程中，審計(jì)人員易在巨大的經(jīng)濟(jì)利益以及其他利益的誘惑下做出違反審計(jì)職業(yè)道德的行為，因此，審計(jì)人員出于私利動(dòng)機(jī)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)力量不足導(dǎo)致相關(guān)工作無法正常進(jìn)行
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有突發(fā)性和時(shí)效性兩大特性，因此原先制定的審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行時(shí)往往都需要做出一定的調(diào)整，由于審計(jì)力量不足，使得相關(guān)的審計(jì)工作無法正常的進(jìn)行。在如今國家加強(qiáng)反腐力度的背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐漸變得規(guī)范化，審計(jì)任務(wù)量也日益加大和集中，審計(jì)對(duì)象的在職時(shí)間往往都在三年以上，有的甚至長達(dá)十年以上，審計(jì)期限跨度如此之長，審計(jì)力量完全不足以支撐進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作無法正常的進(jìn)行。
（三）外部客觀因素
影響經(jīng)濟(jì)審計(jì)的科學(xué)性以及全面性除了審計(jì)人員專業(yè)性不足等內(nèi)部主觀因素外， 外部客觀因素也造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，審計(jì)人員的獨(dú)立性受到審計(jì)管理體制的影響，外部體制的局限性嚴(yán)重影響了審計(jì)人員在審計(jì)過程中主動(dòng)性以及獨(dú)立性的發(fā)揮。在舊有的管理體制下，審計(jì)人員由于受到相關(guān)政府領(lǐng)導(dǎo)的管理，這些領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)決定其升職和調(diào)動(dòng)的結(jié)果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的壓力下進(jìn)行的審計(jì)無法保證客觀公正以及不受干擾。其次，整體的會(huì)計(jì)環(huán)境缺乏有效的監(jiān)督管理，存在較多的虛假會(huì)計(jì)信息以及違法操作行為，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)制度的不完善給審計(jì)工作造成了較大的困難，導(dǎo)致某些領(lǐng)導(dǎo)人員的違法行為得不到有效的監(jiān)督與約束。因此，外界客觀因素的存在是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要成因。
四、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施和建議
>>（一）增強(qiáng)審計(jì)所需信息的準(zhǔn)確性與全面性
對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范首先應(yīng)做好審計(jì)前期的信息收集工作，一定要保證相關(guān)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整性，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及重大資產(chǎn)加大審查力度。審計(jì)人員要提高信息挖掘能力以及虛假信息辨別能力，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證的審查更要仔細(xì)，深入了解相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生過程。通過與被審計(jì)人員的下屬進(jìn)行充分溝通，增加對(duì)被審計(jì)人員有關(guān)情況的了解，全面提高審計(jì)過程的真實(shí)客觀性。審計(jì)人員為獲取有效的財(cái)務(wù)信息以及其他信息，可以通過調(diào)查問卷和訪談的形式，增加對(duì)被審計(jì)人員和單位的了解。另外，對(duì)于普遍存在于各單位中的虛假會(huì)計(jì)憑證編制行為，審計(jì)部門應(yīng)制定相應(yīng)的審查流程和制度以增強(qiáng)對(duì)此類行為的識(shí)別能力，從而提高對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的篩選能力。并且，審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位重大經(jīng)營管理活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)深入調(diào)查，找出被審計(jì)人員更隱蔽、更高明的財(cái)務(wù)信息造假行為，從而達(dá)到全面了解與深入調(diào)查的目的，提高審計(jì)最終結(jié)果的客觀公正性。
>>（二）把握審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度
審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也可以說是審計(jì)報(bào)告的“亮點(diǎn)”。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該遵循以下原則：要將它表現(xiàn)為一種簡潔易懂的文字；它主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)不應(yīng)該是詳盡的；它必須是客觀公正的評(píng)價(jià)；它必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則來進(jìn)行評(píng)價(jià)。充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的附加程序完善這一問題的最有效的方法就是改變審計(jì)方式，選用比較科學(xué)有效的審計(jì)方法。一是審計(jì)人員可以通過審計(jì)與同周邊人民群眾調(diào)查相結(jié)合、領(lǐng)導(dǎo)自查自報(bào)任職報(bào)告同審計(jì)人員審計(jì)相結(jié)合，做到避免或者降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是充分利用財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果。責(zé)任人是否誠實(shí)通常可以反映在財(cái)務(wù)收支上。
>>（三）提高審計(jì)人員的素養(yǎng)
審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中對(duì)職業(yè)素養(yǎng)的要求更高，不僅要掌握基本的審查技能， 而且要具備多方面的知識(shí)，以應(yīng)對(duì)在審查過程中出現(xiàn)的復(fù)雜問題。首先，通過教育培訓(xùn)的開展，大力提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平，知識(shí)儲(chǔ)備的增加是審計(jì)人員更好的完成審計(jì)工作的重要前提。隨著信息系統(tǒng)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的操作能力，從而有利于其更好的獲取信息以及分析信息。其次，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的人際溝通能力，具體而言， 要為審計(jì)工作中與被審計(jì)人員建立聯(lián)系，以便獲取相應(yīng)的審查資料，通過單位相關(guān)人員的訪談?wù){(diào)查，可以進(jìn)一步增加對(duì)審計(jì)人員情況的了解。最后，職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)是審計(jì)人員素養(yǎng)提高的關(guān)鍵，道德水平的低下嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)果的有效性，不利于發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在監(jiān)督約束我國領(lǐng)導(dǎo)人員行為以及促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政中的作用。
>>（四）全面提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性和科學(xué)性
經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)人員達(dá)到審計(jì)目的的前提，因此，審計(jì)獨(dú)立性的提高是有效防范經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。首先，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身的道德素養(yǎng)，對(duì)妨礙審計(jì)工作正常開展的上級(jí)干擾行為要堅(jiān)定職業(yè)操守，不在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)誘惑和其他形式的誘惑下產(chǎn)生違反職業(yè)道德的行為。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相應(yīng)的方法和制度要進(jìn)行進(jìn)一步完善，審計(jì)人員在具體的規(guī)制下，其審計(jì)行為更具科學(xué)性和規(guī)范性，避免為減少工作內(nèi)容而隨意簡化審查流程的行為。最后，進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)憑證編制、財(cái)務(wù)報(bào)告制作的規(guī)范性，完善會(huì)計(jì)環(huán)境。相關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性是有效減弱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提，而當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境不完善，仍存在違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，因此，加大處罰力度，健全相應(yīng)的制度體系是提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)獨(dú)立性的重要保障。
綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比于其他常規(guī)審計(jì)而言程序更加復(fù)雜，涉及的工作環(huán)節(jié)也更加多。由于審計(jì)工作較為煩瑣、審計(jì)周期跨度較長，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性以及公正性受到質(zhì)疑。所以，相關(guān)管理部門必須加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度，同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取針對(duì)性的防范措施，進(jìn)而確保審計(jì)質(zhì)量不斷提高。
作者單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)
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