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認(rèn)繳不實(shí)繳，影響知多少？

時(shí)間：2020-10-23 09:09:39

 

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眾所周知，按照2014年3月修訂的《公司法》及相關(guān)條例，“注冊(cè)資本”的登記管理從“實(shí)繳登記制”調(diào)整為“認(rèn)繳登記制”，那么在認(rèn)繳制下，注冊(cè)資本就可以認(rèn)而不繳嗎？也無需擔(dān)責(zé)嗎？認(rèn)而不繳到底有哪些影響呢？跟小編一起探討下吧。

 

一、對(duì)承擔(dān)法律責(zé)任的影響

 

根據(jù)《公司法》第三條第二款規(guī)定：“有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任;股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。” 根據(jù)《破產(chǎn)法》第三十五條規(guī)定：“人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，債務(wù)人的出資人尚未完全履行出資義務(wù)的，管理人應(yīng)當(dāng)要求該出資人繳納所認(rèn)繳的出資，而不受出資期限的限制。”由此可知，股東的責(zé)任范圍仍然是其認(rèn)繳的全部資本。 

 

二、對(duì)利息扣除的影響

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，借款額相當(dāng)于投資者未繳出資額的部分，其利息應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得稅前扣除。

另外，如果是向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過2:1（金融企業(yè)5:1）的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。因此，在注冊(cè)資本沒有足額繳納的情況下，依據(jù)債資比計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的利息支出將會(huì)減少，將會(huì)增加納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)能提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的除外。

 

三、對(duì)繳納印花稅的影響

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。因此，企業(yè)認(rèn)繳但未實(shí)際收到的資本，不需要繳納印花稅。     

 

四、對(duì)個(gè)人所得稅的影響

 

對(duì)于認(rèn)繳而未實(shí)繳出資情形下，個(gè)人將公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓如何征繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，實(shí)務(wù)中有著不同的看法，小編結(jié)合案例進(jìn)行分析，認(rèn)為應(yīng)根據(jù)公司章程、股東會(huì)決議進(jìn)行具體問題具體分析。

案例：A公司成立于2019年1月，注冊(cè)資本金為1000萬元，自然人甲認(rèn)繳并實(shí)繳了750萬元，持有A公司75%的股權(quán)，自然人乙認(rèn)繳250萬元，持有A公司25%的股權(quán)。公司章程規(guī)定股東應(yīng)在半年內(nèi)足額繳納資本金。乙直至2019年底，未繳納資本金。A公司2019年期末所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）為900萬元（實(shí)收資本750萬元，未分配利潤150萬元）。2019年底，乙決定以0元價(jià)格將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自然人丙，并約定丙要在一個(gè)月內(nèi)繳納資本金。那么本案例中乙是否需要繳納個(gè)人所得稅呢？小編認(rèn)為應(yīng)視具體情況而定。

（一）公司章程或者股東會(huì)決議未約定分紅政策

假如A公司章程、股東會(huì)決議中未對(duì)“未繳出資如何分紅”作出約定，根據(jù)《公司法》第三十四條：“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外”的規(guī)定，乙實(shí)繳出資0元，按實(shí)繳的出資比例分取紅利，乙不享有A公司截止2019年底累計(jì)未分配利潤150萬元的分紅權(quán)。因此這種情況下，乙可以提供其未實(shí)際繳納注冊(cè)資本、無法取得分紅等材料證明其以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)的合理性以規(guī)避個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）公司章程或者股東會(huì)決議約定了分紅政策

假如A公司章程、股東會(huì)決議中對(duì)“未繳出資如何分紅”作出“按認(rèn)繳額進(jìn)行分紅、按認(rèn)繳額享有股東權(quán)益”的約定，乙認(rèn)繳出資250萬元，乙享有A公司截止2019年底累計(jì)未分配利潤150萬元的分紅權(quán)。在這種情況下，根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十二條規(guī)定：申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。因此這種情況下，乙往往會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)按凈資產(chǎn)核定法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入37.5萬元（150萬元×25%）。

當(dāng)然，公司章程或股東會(huì)決議還可對(duì)分紅作出其他不同的約定，實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)具體約定進(jìn)行分析，并判別其約定的合理性，避免產(chǎn)生稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。67號(hào)公告第二十一條規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)送資料清單中，沒有具體列明需報(bào)送公司章程、股東會(huì)決議材料，而這兩份材料中是否有分紅約定條款及如何約定，是否有股東其他權(quán)益約定及如何約定，對(duì)認(rèn)繳未實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否要繳納個(gè)人所得稅有重大影響。



來源： 中稅中興
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