如何打造優(yōu)秀審計項(xiàng)目？

什么是優(yōu)秀審計項(xiàng)目？審計程序合法，查處問題準(zhǔn)確、恰當(dāng)，審計成果突出，落實(shí)整改有力、成效顯著，具有較大社會影響，并且可以在一定范圍內(nèi)得以推廣的審計項(xiàng)目就是優(yōu)秀審計項(xiàng)目。優(yōu)秀審計項(xiàng)目既是審計質(zhì)量控制的手段，又是審計成果的具體體現(xiàn)。 

如何打造優(yōu)秀審計項(xiàng)目，談?wù)勛约捍譁\的想法： 

一、準(zhǔn)備充分 

凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，要創(chuàng)優(yōu)審計項(xiàng)目，如果等著天上掉餡餅是不可能的，事前有許多工作應(yīng)當(dāng)完成。 

（一）堅定信念。馬克思主義哲學(xué)說過：社會是人的社會、人是社會的人，沒有生活在真空中的，肯定都有自己的親戚、朋友、熟人等各種關(guān)系，面臨的環(huán)境紛繁復(fù)雜。如果只看到手段有限導(dǎo)致取證工作的困難、只想到處理時各方面蜂擁而至的壓力、只考慮到極有可能費(fèi)力不討好的結(jié)局，沒有敢于碰硬、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任感、使命感，是做不好優(yōu)秀項(xiàng)目的。 

（二）選準(zhǔn)項(xiàng)目。在制定年度審計工作計劃時，充分考慮各種因素，才能使優(yōu)秀審計項(xiàng)目打造工作按部就班、事半功倍。一是黨委、人大、政府確定的中心工作；二是社會和老百姓關(guān)注的熱點(diǎn)焦點(diǎn)；三是手中權(quán)力大、掌握資金多的單位和部門；四是規(guī)模小而多年未納入審計視野的死角、盲點(diǎn)。依據(jù)已建立的被審單位數(shù)據(jù)庫，結(jié)合日常掌握的信息，本著突出重點(diǎn)的原則，綜合計劃部門與業(yè)務(wù)部門共同確定努力的方向。 

（三）詳細(xì)調(diào)查。細(xì)致周密的審計調(diào)查是編制審計實(shí)施方案、有效選擇審計重點(diǎn)的基礎(chǔ)，只有結(jié)合了審計調(diào)查具體情況的實(shí)施方案才更具有針對性和指導(dǎo)性，才更能突出審計重點(diǎn)，提高審計效益。以往的調(diào)查多少有些流于形式：一是時間短，一般是在送達(dá)審計通知書的當(dāng)天完成；二是收集的資料不夠齊全，以年度會計報表和電子賬套為主。因此了解到的信息不全面、不具體，無法恰當(dāng)?shù)匾灰蛔龀鼍唧w安排。今后應(yīng)當(dāng)按照《國家審計準(zhǔn)則》的要求，項(xiàng)項(xiàng)落到實(shí)處、都有記錄可查，對于行業(yè)性或是規(guī)模大的項(xiàng)目，可以嘗試開展試審工作。 

（四）做好方案。科學(xué)的審計實(shí)施方案，就是合理和實(shí)用，能夠充分利用審計資源，有效地指導(dǎo)審計人員有步驟、有秩序、針對性地實(shí)施審計，提高審計質(zhì)量和效率，防范審計風(fēng)險。首先是明確目的，這個項(xiàng)目是要解決什么問題、達(dá)到什么效果，有方向感。其次是評估風(fēng)險，資金量大不大、業(yè)務(wù)發(fā)生頻率高不高，審計查到什么程度、哪個范圍可以最大程度降低自身風(fēng)險，有深度感。三是確定重點(diǎn)，對審計調(diào)查了解到的情況進(jìn)行分析，加上審計人員自身積累的職業(yè)判斷，哪些資金和項(xiàng)目存在問題的可能性較高，不要胡子眉毛一把抓，有敏銳感。四是合理分工，包括時間的安排，緊湊而又不緊張，還要做出適當(dāng)預(yù)留以應(yīng)對突發(fā)、重要事項(xiàng)；也包括人員的分工，審計人員各有特長，在熟悉的領(lǐng)域更能發(fā)揮自己的優(yōu)勢，同時考慮在特定事項(xiàng)上實(shí)行購買服務(wù)的準(zhǔn)備；有秩序感。 

（五）組織培訓(xùn)。組長或是主審只滿足于調(diào)查了解到的情況不夠，還要深入學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、法規(guī)；自己了解情況還不夠，還要讓每個參審人員掌握必要的知識和信息；個人的能力有限、集體的智慧無窮，通過討論、進(jìn)一步調(diào)整完善審計實(shí)施方案也很有必要。只有這樣，審計才能得心應(yīng)手。 

二、基礎(chǔ)扎實(shí) 

“萬丈高樓平地起”，只有牢靠的基礎(chǔ)，才能建立高聳的大廈；沒有扎實(shí)規(guī)范的基礎(chǔ)工作，就談不上優(yōu)秀項(xiàng)目。（我省規(guī)定基礎(chǔ)分達(dá)不到85分的，不能參與優(yōu)秀項(xiàng)目評比） 

（一）程序合法。現(xiàn)行法律規(guī)定，程序不合法，實(shí)體做得再漂亮也沒有用。一是必須先立項(xiàng)后審計，不得隨意對被審計單位進(jìn)行檢查。二是注意幾個時間點(diǎn)：3個日前送達(dá)審計通知書，特殊情況應(yīng)報經(jīng)地方人民政府的批準(zhǔn)；確定年度計劃7日內(nèi)告知列入計劃的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu);審計征求意見要保證10個工作日；審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起30內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達(dá)被審計單位和有關(guān)單位。三是注意幾個細(xì)節(jié)：至少要2人以上參入審計或調(diào)查取證，取證時如無保密需要，應(yīng)當(dāng)將問題性質(zhì)告知對方，同時要認(rèn)真聽取合理解釋和意見反饋，保證取證程序符合規(guī)定；嚴(yán)格執(zhí)行審計回避制度。 

（二）文書規(guī)范。審計文書是審計成果的書面載體，也是審計人水平的直接體現(xiàn)，關(guān)系到審計權(quán)威和審計形象，來不得半點(diǎn)馬虎。文字使用統(tǒng)一規(guī)范、事實(shí)表述清晰易懂、數(shù)據(jù)引用真實(shí)可查、格式套用完整標(biāo)準(zhǔn)，不能出現(xiàn)錯字漏字、前后矛盾、邏輯紊亂等問題。 

（三）證據(jù)充分。最關(guān)鍵、最有力的，能夠說明問題的是證據(jù)；而且根據(jù)行政復(fù)議法和行政訴訟法的規(guī)定，一旦發(fā)生復(fù)議或是訴訟，行政機(jī)關(guān)是不允許事后再補(bǔ)充取證的。有三點(diǎn)值得大家注意：一是要保證證據(jù)鏈的閉合，也就像寫文章的“五個W”一樣，什么時間、什么主體、做了什么、怎么做的、為什么這么做，要素齊備、情況清晰、原因明了，方便下一步問題的定性、處理和責(zé)任追究。二是注意證據(jù)的證明力，電子證據(jù)、書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)，外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)，我們選擇證據(jù)力最強(qiáng)的予以收集。三是依據(jù)審計方案，所有的審計內(nèi)容和重點(diǎn)，包括基本情況而不是僅僅存在問題的部分，我們都要進(jìn)行取證，不能漏項(xiàng)。還有一點(diǎn)，證據(jù)必要、能完全說清情況就行了，也不是越多越好。 

（四）法律適用。作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，最終還是要用法律來說話。除個別明顯是問題又找不到依據(jù)的特殊情況外，我們應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地用法律法規(guī)來對問題進(jìn)行定性和處理處罰，應(yīng)當(dāng)注意其適用范圍、使用時效以及裁量范圍等，不能張冠李戴。財政方面的問題套用稅務(wù)方面的法律、行政單位的問題套用事業(yè)單位規(guī)定，過時、廢止的條款，仍然不時地出現(xiàn)在當(dāng)下的報告中，類似的錯誤出現(xiàn)的頻率還不低；再就是為了收繳，強(qiáng)行套用不合適的法規(guī)文件，甚至超出其處理處罰的幅度，這也是不能接受的。 

（五）案卷完整。整個審計項(xiàng)目完成后，審計組應(yīng)當(dāng)將有關(guān)資料整理歸檔，以備查詢。首先是資料齊全：從立項(xiàng)類到證明類到結(jié)論類，這是必須的，備查類資料如有也要整理入內(nèi)；尤其是審計報告，本來就要求有初稿、審計組討論稿、與被審計單位交換意見稿、業(yè)務(wù)辦公會議審定正稿等，有的環(huán)節(jié)可能不止一稿，都要存入檔案，保持脈絡(luò)清晰；這樣才能反映審計的全過程，才能反映審計做的工作，應(yīng)該做的事我們都做了，有效避免審計風(fēng)險。其次要依序排列，按時間倒排的原則，依次是結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類和備查類，準(zhǔn)確地將資料歸集到各個部類中，而且所有的工作底稿要單獨(dú)成項(xiàng)在目錄中載明。 

三、成果提煉 

目前我省審計項(xiàng)目成果主要體現(xiàn)在六個方面：揭露違法違紀(jì)案件線索、查出主要問題金額、揭露制度體制機(jī)制問題、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、完善體制機(jī)制制度、審計創(chuàng)新。 

我們的就要有的放矢，把握好工作重心和方向。 

（一）注重跟蹤和延伸。很多事項(xiàng)不是靜止和單一的，光看一點(diǎn)無法掌握全面情況，只有從時間上把上下年度相關(guān)內(nèi)容、從空間上順著資金流向進(jìn)行追溯核查，才清楚來龍去脈、了解事實(shí)全貌，也可能會發(fā)現(xiàn)問題所在。例如在對某辦的租金收入審計中，顯示某年度入賬××萬元，看起來正常，但是審計人員通過審閱合同和以往年度收入，發(fā)現(xiàn)合同期限內(nèi)租金沒有依合同逐年遞增且各年度數(shù)據(jù)變化無規(guī)律，相關(guān)人員拿不出合理的解釋，最終承認(rèn)抵消費(fèi)少入賬的事實(shí)；又如某局憑證中出現(xiàn)了幾張外購收款收據(jù)，經(jīng)過到收款單位核實(shí)，沒有記入單位財務(wù)賬而是放在一邊使用，形成賬外賬。 

（二）注重賬面與實(shí)地的結(jié)合。賬面反映的只是數(shù)字的變化和流動，尤其是項(xiàng)目建設(shè)資金，到現(xiàn)場實(shí)地勘察，真實(shí)情況如何，沒準(zhǔn)就能發(fā)現(xiàn)很多線索。例如在對某鄉(xiāng)一種專項(xiàng)資金審計中，錢撥到礦上用于環(huán)境整治，乍一看沒問題，到現(xiàn)場就發(fā)現(xiàn)該工程幾年前已經(jīng)上報并實(shí)施了，資金被套取用于其他方面；又如在對某縣國土資金審計中，通過現(xiàn)場查看，兩個年度項(xiàng)目以不同名義、不同資金渠道重復(fù)申報，真假一目了然。 

（三）注重財務(wù)與業(yè)務(wù)的聯(lián)系。資金最終都是有實(shí)際用途的，也應(yīng)當(dāng)與單位的工作性質(zhì)息息相關(guān)，用途正當(dāng)與否，深入去看看它的業(yè)務(wù)流程、觀察下它的各個環(huán)節(jié)，就能看出一些端倪。例如在某局管理費(fèi)用中報銷了大量的印刷費(fèi)，說是申報項(xiàng)目印制資料開支，而墻上掛的業(yè)務(wù)流程圖和前來辦事人員的言論告訴我們，這是由申報單位自行承擔(dān)的，假發(fā)票入賬套取資金的事實(shí)浮出水面。又如某城市管理部門，每年都要更換大量的易耗品，按照內(nèi)部管理制度規(guī)定是領(lǐng)新物品就要交回原損壞的物件，再由單位統(tǒng)一處理，如此看來應(yīng)該有一定的廢舊物資處置收入，但近幾年賬面卻沒有體現(xiàn)，經(jīng)深入調(diào)查，揭出了單位一把手和幾個相關(guān)人員私售私分的小案件。 

（四）注重多重信息的綜合、分析和比對。目前我國的信息比較分散、透明度不高，不光是單位與單位之間、就是單位內(nèi)部部門之間，也存在信息不能共享的情況，有些人鉆這樣的空子，達(dá)到徇私舞弊的目的。例如在保障性安居工程分配安置和政策享受中，通過采集多部門數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，審計就多次發(fā)現(xiàn)不符合政策人員參與、甚至是重復(fù)享受多種優(yōu)惠政策的問題，進(jìn)而打掉了幾只“小蒼蠅”。又如某生產(chǎn)型企業(yè)，原材料和燃料的進(jìn)出非常頻繁，他們認(rèn)為這些消耗無法目測難以確認(rèn)，就與關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開票據(jù)并提高損耗的比例，造成正常生產(chǎn)只是效率不高的假象；審計人員在網(wǎng)上搜索了行業(yè)相關(guān)情況，認(rèn)為其中有貓膩，于是找來裝卸工資結(jié)算和原料過磅原始記錄，一筆筆進(jìn)行詳細(xì)的計算，最終落實(shí)了實(shí)際的用量；在事實(shí)面前，對方不得不交代為了逃避工資總額限制，采取非法手段發(fā)放績效獎金的問題。 

（五）注重整體績效的評估和評價。探索開展績效審計工作很有必要，這適應(yīng)時代發(fā)展、拓展審計領(lǐng)域的要求，也能更好地提升審計質(zhì)量。在財政預(yù)算、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政府投資、專項(xiàng)資金等所有審計和審計調(diào)查項(xiàng)目中，利用量本利分析法、比較分析法、民眾測評法等績效評價方法，對部門、單位、企業(yè)的資金使用效率、行政履職效能予以分析，比較同行業(yè)的先進(jìn)水平和平均水平，從制度體制機(jī)制方面入手，找出差距、發(fā)現(xiàn)問題，排查重大經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險或者安全隱患，增強(qiáng)報告的可讀性、實(shí)用性。如果能引起對相關(guān)制度的出臺或修訂，效果更佳。 

（六）注重力量的整合和借用。審計人少事多的矛盾長期存在且十分嚴(yán)重，這就要求我們在重點(diǎn)項(xiàng)目上優(yōu)先配備力量攻堅攻關(guān)，因項(xiàng)（審計事項(xiàng)）、因能（審計專業(yè)能力）選人（審計人員），還可以遇到重大情況及時增調(diào)人員，也可以法規(guī)部門提前進(jìn)入介入、審理；在審計人員不熟悉的領(lǐng)域，可以實(shí)行購買服務(wù)，聘用社會專業(yè)人士幫忙，補(bǔ)足短板。兩相結(jié)合，確保審計質(zhì)量不受影響。 

（七）注重審計公示的威力。審計的作用主要體現(xiàn)為監(jiān)督、促進(jìn)和參謀，發(fā)現(xiàn)問題只是基礎(chǔ)，解決問題、提升工作才是目的，這也是現(xiàn)在突出強(qiáng)調(diào)審計整改的原因所在。有的問題好整改、愿意整改，有些就由于主觀、客觀方面的因素不好整改、不想整改，影響審計作用的發(fā)揮。這時候，我們可以使用手中的一樣利器，在法律允許范圍內(nèi)、經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將審計結(jié)果在電視、網(wǎng)站、報紙等媒體上進(jìn)行公示，督促整改落實(shí)到位，也能進(jìn)一步擴(kuò)大審計影響、樹立審計權(quán)威。 

（八）注重向上級請示和匯報。審計報告是審計成果的載體，我們應(yīng)當(dāng)在查深查透的基礎(chǔ)上，充分揭露存在的問題，從微觀入手、從宏觀著眼，研究和分析問題產(chǎn)生原因，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，立足于完善體制、健全監(jiān)管、規(guī)范秩序、提高效益，針對性地提出解決問題的辦法，提出有一定高度的審計意見和建議。其后，利用審計要情、審計專報等形式，擇其重大問題專項(xiàng)報告，普遍性、傾向性、苗頭性的問題進(jìn)行歸類、梳理、分析后綜合報告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)，取得領(lǐng)導(dǎo)的批示，凸顯審計成果。 

（九）注重與相關(guān)部門的銜接。審計機(jī)關(guān)職能、權(quán)限法定而有限，保持與紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察、國土、工商、稅務(wù)等部門的密切聯(lián)系，一方面可以利用他們掌握的情況找到審計的突破口，另一方面可以將手頭的線索移送，合力將問題一查到底，讓違法分子收到應(yīng)有的處分和處罰。 

（十）注重開發(fā)和利用新技術(shù)新方法。社會日新月異、發(fā)展迅速，出現(xiàn)許多新情況、新手段、新問題，審計也需要與時俱進(jìn)，充分發(fā)揮自身的聰明才智，摸索規(guī)律、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求新途徑、新方法，破解面臨的難題。比如熟練掌握計算機(jī)技術(shù)和AO系統(tǒng)使用方法、建立大數(shù)據(jù)平臺、借用衛(wèi)星圖片和數(shù)據(jù)、建立審計信息共享和互動平臺等等。 

多管齊下、全員努力，加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用，我們就能擴(kuò)大和提升審計成果層次與水平，有效提升項(xiàng)目質(zhì)量，創(chuàng)立審計精品。