新收入等系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題

2021年是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要一年。根據(jù)財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自2021年1月1日起全面實(shí)施新收入準(zhǔn)則、新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則等新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新收入等系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。

各單位要借鑒上市公司執(zhí)行新收入等系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，聚焦重點(diǎn)難點(diǎn)，及時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注以下新收入等系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題：

一是時(shí)段法或時(shí)點(diǎn)法的判斷。企業(yè)要正確判斷和應(yīng)用時(shí)段法和時(shí)點(diǎn)法，辨別相關(guān)收入是在履約義務(wù)履行的整個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)，還是只能在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。

二是主要責(zé)任人或代理人的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否控制該商品來(lái)判斷其從事交易的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

三是合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的區(qū)分。合同資產(chǎn)是企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，并且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。應(yīng)收賬款是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，只有在合同對(duì)價(jià)到期支付之前，僅僅隨著時(shí)間的流失即可收取的款項(xiàng)才是無(wú)條件的收款權(quán)。

四是金融資產(chǎn)分類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流特征，將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等三類。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

五是預(yù)期信用損失的計(jì)量。預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)均要進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

六是金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。對(duì)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，主要分析發(fā)行方是否具有還本付息的義務(wù)，以及發(fā)行方可否無(wú)條件地避免該義務(wù)，即無(wú)需還本付息的安排是否由發(fā)行方控制。

七是租賃的識(shí)別。租賃識(shí)別的重點(diǎn)在于客戶是否控制已識(shí)別資產(chǎn)的使用，及客戶是否有權(quán)獲得在使用期內(nèi)因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用。

八是租賃期的確定。企業(yè)在確定租賃期時(shí)，需要評(píng)估承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)。在進(jìn)行上述評(píng)估時(shí)，需要考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，包括自租賃期開始日至選擇權(quán)行使日之間的事實(shí)的預(yù)期變化等。

九是增量借款利率的確定。在確定增量借款利率時(shí)，承租人需綜合考慮自身償債能力和信用狀況、租賃期、租賃負(fù)債金額、租金支付方式、租賃資產(chǎn)的性質(zhì)和質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多方面的因素。

十是低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判斷。低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判斷依據(jù)為資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對(duì)價(jià)值，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)等的影響，也不考慮該資產(chǎn)對(duì)于承租人或相關(guān)租賃交易的重要性。