企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的審計方法初探

當前，一些企業(yè)逃避繳納國家稅款牟取非法利益等問題仍然十分突出，亟待加以治理解決。筆者結(jié)合近年來從事企業(yè)審計的經(jīng)驗，以醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)為例，在分析醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅發(fā)票特點的基礎(chǔ)上，總結(jié)了審計查處企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的一些方法，以期與大家共同探討。

一、醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的特點

為隱匿藥品經(jīng)銷帶來的利潤，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)財務(wù)報表反映的經(jīng)營收益一般遠遠低于實際盈利水平，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的方式大致可以歸納為3種。

一是醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)大量購買或讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，以此虛增采購成本，逃避繳納稅款。該種方式下，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)財務(wù)報表顯示的藥品進銷差價一般較小，但藥品實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)顯示的進銷差價卻極大。為達到財務(wù)報表所需進銷差價，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)往往大量購買或讓他人為自己虛開發(fā)票，從而達到虛增采購成本、逃避繳納稅款的目的。

二是醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)偽造增值稅專用發(fā)票銷貨清單對外虛開增值稅專用發(fā)票。目前，部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)在藥品經(jīng)銷過程中，由于藥房及私人診所不索取發(fā)票而形成大量應(yīng)開發(fā)票結(jié)余。同時，還有部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)因進銷差價巨大而存在購買發(fā)票的巨大需求，由此形成了買賣增值稅專用發(fā)票的利益鏈。部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)為牟取一定的開票費，利用累積的大量應(yīng)開發(fā)票結(jié)余，采取偽造銷貨清單的做法，對外虛開增值稅專用發(fā)票。由于一方偽造增值稅專用發(fā)票銷貨清單，雙方入賬的增值稅專用發(fā)票銷貨清單必然不同。

三是醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)騙取或非法購買增值稅普通發(fā)票后，虛開給醫(yī)療機構(gòu)，以此隱匿藥品經(jīng)銷暴利。部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)從稅務(wù)部門騙取增值稅普通發(fā)票，以“大頭小尾”形式虛開給醫(yī)療機構(gòu)；部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)通過購買他人從稅務(wù)部門騙取的增值稅普通發(fā)票，用于藥品經(jīng)銷業(yè)務(wù)，隱匿巨額藥品價差收入。該種方式下，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)開給醫(yī)療機構(gòu)的增值稅普通發(fā)票多是虛假發(fā)票，可以直接識別或到稅務(wù)部門鑒定，由于現(xiàn)行稅收征管制度未將非盈利性的醫(yī)療機構(gòu)等公益事業(yè)單位納入監(jiān)管范圍，醫(yī)療機構(gòu)成為發(fā)票犯罪的高發(fā)區(qū)。

二、醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅發(fā)票審計的重點

了解上述虛開增值稅發(fā)票的特點，在審計時可以有針對性地確定重點，鎖定目標。

（一）分析企業(yè)財務(wù)報表與業(yè)務(wù)報表。調(diào)查醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)財務(wù)報表中的藥品進銷差價（藥品經(jīng)銷收入與成本之差）、企業(yè)藥品供銷存業(yè)務(wù)報表中藥品進銷差價，分析二者相差金額、原因；調(diào)查企業(yè)財務(wù)賬面銷售毛利、企業(yè)藥品供銷存業(yè)務(wù)銷售毛利，分析該企業(yè)是否存在虛增成本、隱匿藥品經(jīng)銷利潤的情況。

（二）對比企業(yè)增值稅專用發(fā)票進銷認證情況和藥品供銷存業(yè)務(wù)系統(tǒng)入庫情況。將上述系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)，按開票方（供貨方）進行分組查詢，檢查增值稅發(fā)票認證數(shù)據(jù)中的開票方（供貨方）是否真實銷售藥品。如開票方（供貨方）未出現(xiàn)在藥品供銷存系統(tǒng)入庫數(shù)據(jù)中，則可認定雙方存在虛開發(fā)票嫌疑；如開票方（供貨方）銷售藥品金額大于企業(yè)實際藥品采購入庫金額，則需進一步對藥品購銷業(yè)務(wù)進行調(diào)查，檢查是否存在虛購業(yè)務(wù)情況。

（三）檢查企業(yè)入賬的增值稅專用發(fā)票。當認定某醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)存在虛開發(fā)票嫌疑時，審計人員直接檢查藥品購銷雙方的增值稅專用發(fā)票是行之有效也便于問題定性的手段之一。國稅部門增值稅專用發(fā)票認證過程中僅對銷（購）貨企業(yè)、納稅人識別號、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、金額、稅額、開票日期幾個基本字段進行認證。由于銷貨清單對應(yīng)的商品信息未納入抵扣認證系統(tǒng)，為企業(yè)偽造銷貨清單虛開增值稅發(fā)票提供了犯罪條件。對此，審計人員通過仔細核對購銷雙方的增值稅專用發(fā)票銷貨清單，檢查清單中藥品內(nèi)容是否一致，便可從中發(fā)現(xiàn)問題。

（四）核實企業(yè)藥品銷售與醫(yī)療機構(gòu)藥品采購情況。當醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)將騙取或非法購買的增值稅普通發(fā)票虛開給醫(yī)療機構(gòu)時，企業(yè)藥品銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、入賬的發(fā)票均與醫(yī)療機構(gòu)不一致，將雙方銷售（采購）數(shù)據(jù)進行對比或?qū)l(fā)票進行對比即可發(fā)現(xiàn)問題。此外，為隱匿藥品經(jīng)銷暴利、逃避繳納稅款，企業(yè)增值稅普通發(fā)票銷項認證金額普遍小于真實業(yè)務(wù)，檢查認證數(shù)據(jù)是否存在“小金額”開票或“小額開票占比大”等特征也可鎖定疑點。

三、醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅發(fā)票審計的方式

（一）搭建信息化平臺，強化審計分析。信息化審計是開展醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅發(fā)票審計的前提，為調(diào)查藥品經(jīng)銷流程，采集包括省級政府藥品集中采購平臺藥品交易數(shù)據(jù)、醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)藥品供銷存數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門企業(yè)增值稅發(fā)票認證數(shù)據(jù)等多部門、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)，通過開展多專業(yè)融合、多視角分析信息化審計方式，利用報表分析、數(shù)據(jù)對比等信息化手段，將有助于揭示醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)利用發(fā)票犯罪，逃避繳納稅款、牟取暴利的行業(yè)性問題。

（二）建立協(xié)作機制，形成審計合力。加強與稅務(wù)、公安、食品藥品監(jiān)督管理等部門的溝通協(xié)作，組建專項審計組，按照各自職責合理分工是開展醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅發(fā)票審計工作的保障。稅務(wù)部門、食品藥品監(jiān)督管理部門負責協(xié)調(diào)醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)取得相關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)和增值稅發(fā)票認證資料；審計人員負責對涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)等事項的審計；公安部門負責對涉案當事人進行詢問調(diào)查。多方協(xié)作，發(fā)揮各方所長，有助于審計工作的順利開展，同時便于審計調(diào)查事項涉及的相關(guān)行政、司法機關(guān)的全程提前介入，提高審計深度和事后移交處理的工作效率。

（三）注重延伸調(diào)查，夯實審計證據(jù)。虛開增值稅發(fā)票觸犯刑法，量刑也較重。審計人員需對所查事項認真核實并取證，根據(jù)財務(wù)報表、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、增值稅發(fā)票開具情況存在的疑點鎖定“問題企業(yè)”后，審計人員要對虛開增值稅發(fā)票雙方企業(yè)進行必要的延伸，調(diào)查雙方的目的和手段，保證審計取證真實、定性準確。在調(diào)查醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開增值稅普通發(fā)票時，審計查證（順查法）的關(guān)鍵是發(fā)票流向，延伸到相關(guān)醫(yī)療機構(gòu)取證騙取或非法購買的增值稅普通發(fā)票使用情況。實際審計工作中也可采取逆查法，抽查省、市各級醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)資料，檢查是否存在虛假的增值稅普通發(fā)票入賬問題，以此發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)，合理選擇方式、靈活運用方法確保審計工作高效、順利展開。

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