往來函證替代程序

中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第三十六條 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要偏離某項審計準則的相關要求。在這種情況下，注冊會計師應當實施替代審計程序以實現(xiàn)相關要求的目的。只有當相關要求的內容是實施某項特定審計程序，而該程序無法在具體審計環(huán)境下有效地實現(xiàn)要求的目的時，注冊會計師才能偏離該項要求。

中國注冊會計師審計準則第 1312 號——函證第十三條 如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據(jù)。

中國注冊會計師審計準則第 1312 號——函證第十五條 如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊會計師應當：

（1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據(jù)；

（2）評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；

（3）實施替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據(jù)。

中國注冊會計師審計準則第 1312 號——函證第十九條 在未回函的情況下，注冊會計師應當實施替代程序以獲取相關、可靠的審計證據(jù)。

中國注冊會計師審計準則第 1312 號——函證第二十條 如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響。

中國注冊會計師審計準則第 1312 號——函證應用指南第18段 注冊會計師可能實施的替代審計程序舉例如下：（1）對應收賬款，檢查期后收款、貨運單據(jù)及臨近期末的銷售；（2）對應付賬款，檢查期后付款或與供應商的往來函件、其他記錄，如貨物收訖憑證。

行業(yè)

常見的替代審計程序

進出口貿易

（1）檢查期后收款或匯款；

（2）在線查詢中國電子口岸進出口數(shù)據(jù)；

（3）核對報關單數(shù)據(jù)、提單、船運合同和船運單等；

（4）到海關執(zhí)行現(xiàn)場函證；

（5）對交易對手或交易對手的境內代表處執(zhí)行現(xiàn)場走訪；

（6）檢查到達目的港口清關單據(jù)。

互聯(lián)網(wǎng)游戲、在線教育培訓、電商等

（1）就應收、應付余額函證第三方代理平臺；

（2）檢查從支付平臺、小額貸款公司獲取的期后回款或付款；

（3）檢查接近資產(chǎn)負債表日主要的快遞單據(jù)及貨運憑證；

（4）執(zhí)行“人員追溯信息和電話訪問程序”，或者通過郵箱、即時通訊工具等途徑進行訪談；

（5）結合信息系統(tǒng)審計程序，檢查交易的真實性；

（6）查詢交易對手的供應商業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并獲取交易對手信息系統(tǒng)安全認證的相關報告。

系統(tǒng)集成

（1）檢查期后驗收或結算情況；

（2）結合合同約定的收款進度，函證合同關鍵條、結算金額和驗收日期等；

（3）走訪業(yè)務部門主要負責人，并實地勘察項目現(xiàn)場，形成訪談記錄并由受訪對象簽章確認；

（4）結合項目計劃文件中的開工日期和計劃工期分析進度合理性，對應收、預收余額進行賬齡分析，判斷未結算金額的合理性；

（5）查詢交易對手的供應商業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并獲取交易對手信息系統(tǒng)安全認證的相關報告。

工程材料銷售

（1）結合合同約定的收款進度，函證合同關鍵條款和結算金額；

（2）檢查期后收款和驗收憑據(jù)；

（3）走訪工程部門負責人，并實地勘察施工現(xiàn)場；

（4）實際用料單位與采購主體不一致的，還可以直接對施工工地函證，并核對回函的工程物資類別、數(shù)量與采購信息一致；

（5）復核工程材料發(fā)運單、簽收單等憑證；

（6）結合工程預算文件中的開工日期和計劃工期分析工程進度合理性，對應收、預收余額進行賬齡分析，判斷未結算金額的合理性。

房地產(chǎn)

（1）通過審核業(yè)主與被審計單位之間的交房手續(xù)文件，檢查預收款項的期后結轉情況；

（2）檢查房地產(chǎn)開發(fā)項目的竣工決算文件和監(jiān)理報告；

（3）通過房管部門查詢購房合同備案信息；

（4）抽樣檢查購房者的信息，執(zhí)行訪談，并檢查水電表記錄、裝修記錄（如有）、物業(yè)管理費收取信息等。

零售行業(yè)

（1）檢查臨近期末的銷售發(fā)運單據(jù)、物流憑證；

（2）檢查收銀日報表并與POS系統(tǒng)記錄的交易金額核對；

（3）檢查期后收款記錄；

（4）對于涉及多門店或分支機構的被審計單位，可按供應商（或客戶）匯總發(fā)函，并附明細表/清單的方式實施函證，要求被詢證方在明細/清單也簽字確認并蓋章，如有不符按所附明細項目說明原因。

廣告行業(yè)

（1）檢查期后收款情況；

（2）合同檢查和廣告滿意確認單（公章或個人簽字），如果存在個人簽字則追加“人員追溯信息和電話訪問程序”；

（3）獲取并檢查檢查廣告實際交付/播出情況的外部證據(jù)，對于互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務可以檢查播放記錄、廣告截屏、以及執(zhí)行中的廣告的網(wǎng)頁鏈接等。