成本費用審計指南

第一條 為了規(guī)范成本費用核算的審計監(jiān)督，提高審計工作質(zhì)量和效率，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本指南。

第二條 本指南所稱成本費用，是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各項補償性耗費，包括產(chǎn)品銷售成本、經(jīng)營費用（銷售費用）、管理費用和財務(wù)費用及其他相關(guān)損失、支出等。

第三條 本指南所稱成本費用審計，是指財務(wù)審計部對集團各部門、各下屬企業(yè)、控股公司和聯(lián)營公司等各投資中心、利潤中心和成本費用中心發(fā)生的成本費用的真實性、合法性和合規(guī)性進(jìn)行的審計監(jiān)督。

第四條 成本費用審計的目的是：

（一） 監(jiān)督檢查各中心在經(jīng)營管理活動中遵守成本費用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行有關(guān)成本管理規(guī)定，維護財經(jīng)紀(jì)律；

（二） 檢查各項費用開支的真實性、合法性、合理性，監(jiān)督各中心增收節(jié)支，嚴(yán)格執(zhí)行費用預(yù)算（計劃），為合理考核各中心經(jīng)營管理業(yè)績打下基礎(chǔ)；

（三） 監(jiān)督各中心按規(guī)定核算成本和費用，正確計算商品成本，降低消耗，防止和糾正鋪張浪費行為和各種錯弊，提高企業(yè)的盈利水平。

第五條 成本費用的審計目標(biāo)是：

（一） 確定成本費用的記錄是否完整；

（二） 確定成本費用的計算是否正確、科學(xué)；

（三） 確定成本與收入是否配比；

（四） 評價成本費用的發(fā)生是否遵循增收節(jié)支原則；

（五） 確定成本費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

第六條 成本費用開支的審計應(yīng)依據(jù)審計的具體任務(wù)、具體目標(biāo)，并結(jié)合相應(yīng)的內(nèi)部控制制度測試，選擇適當(dāng)程序搜集證據(jù)，進(jìn)行實質(zhì)性檢查、核實、評價與監(jiān)督。

第七條 商品銷售成本的主要實質(zhì)性測試程序

（一） 獲取或編制商品銷售收入成本毛利明細(xì)表，與相關(guān)明細(xì)帳和總帳核對相符；

（二） 分析比較本期間與上年度同期間商品銷售成本總額，以及本期間各月份的商品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因；

（三） 結(jié)合存貨的審計，核對除企業(yè)自用商品等外的商品發(fā)出數(shù)額是否與銷售成本基本一致，并檢查其是否與銷售收入配比；

（四） 檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回、委托代銷商品）是否有其充分理由；

（五） 分析銷售成本、毛利等實績與預(yù)算差異情況，評價預(yù)算（計劃）執(zhí)行情況；

（六） 驗明商品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露，是否作了適當(dāng)分析與說明以滿足內(nèi)部管理需要；

（七） 財務(wù)審計部根據(jù)實際情況采用的其他必要之審計程序。

第八條 經(jīng)營費用（銷售費用）的主要實質(zhì)性測試程序

（一） 獲取或編制經(jīng)營費用（銷售費用）明細(xì)表，檢查其明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；

（二） 將本期間經(jīng)營費用（銷售費用）與上年度同期間的經(jīng)營費用（銷售費用）進(jìn)行比較，

并將本期間各個月份的經(jīng)營費用（銷售費用）進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；

（三） 分析經(jīng)營費用（銷售費用）各項明細(xì)支出與預(yù)算差異情況，評價預(yù)算（計劃）執(zhí)行情況；

（四） 選擇重要或異常的經(jīng)營費用（銷售費用）項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對經(jīng)營費用（銷售費用）實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；

（五） 驗明經(jīng)營費用（銷售費用）是否已在會計報表上適當(dāng)披露，是否作了適當(dāng)分析與說明以滿足內(nèi)部管理需要；

（六） 財務(wù)審計部根據(jù)實際情況采用的其他必要之審計程序。

第九條 管理費用的主要實質(zhì)性測試程序

（一） 獲取或編制管理費用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；

（二） 將本期間管理費用與上年度同期間的管理費用進(jìn)行比較，并將本期間各個月份的管理費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；

（三） 分析管理費用各項明細(xì)支出與預(yù)算差異情況，評價預(yù)算（計劃）執(zhí)行情況；

（四） 選擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；

（五） 驗明管理費用是否已在損益表上恰當(dāng)披露，是否作了適當(dāng)分析與說明以滿足內(nèi)部管理需要；

（六） 財務(wù)審計部根據(jù)實際情況采用的其他必要之審計程序。

第十條 財務(wù)費用的主要實質(zhì)性測試程序

（一） 獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；

（二） 將本期間財務(wù)費用與上年度同期間的財務(wù)費用進(jìn)行比較，并將本期間各個月份的財務(wù)費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；

（三） 分析財務(wù)費用各項明細(xì)支出與預(yù)算差異情況，評價預(yù)算（計劃）執(zhí)行情況；

（四） 選擇重要或異常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對財務(wù)費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；

（五） 審查匯兌損益項目，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；

（六） 驗明財務(wù)費用是否已在損益表上恰當(dāng)披露；

（七） 財務(wù)審計部根據(jù)實際情況采用的其他必要之審計程序。

第十一條 成本費用審計的重點內(nèi)容

（一） 成本費用界限審計

1． 審查劃清籌建期間的費用與投產(chǎn)后支出的界限

法人企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用主要有兩類，一類是購置固定資產(chǎn)的支出（包括基建工程支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值；另一類是籌建期間人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費以及不計入固定資產(chǎn)價值的財務(wù)費用等開辦費，應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)和部分營業(yè)）的次月起，按照不超過5 年的期限平均攤?cè)牍芾碣M用，投產(chǎn)后的支出應(yīng)分別列作各類資產(chǎn)價值或期間費用。

2． 審查劃清收益性支出與資本性支出的界限凡是支出所產(chǎn)生的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡是支出的收益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

3． 審查劃清本期費用和下期成本費用的界限

各中心一般應(yīng)按月結(jié)算成本費用，以滿足管理階層對成本費用控制的需要。應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確地核算成本費用，應(yīng)分清本期成本和下期成本負(fù)擔(dān)的費用。凡是應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費用，都應(yīng)計入本期成本費用；不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)計入以后各期成本費用。對于待攤費用和預(yù)提費用，應(yīng)按受益期的長短，分期進(jìn)行攤配和預(yù)提，如實地反映成本費用水平，以正確計算利潤。

4． 審查劃清商品成本費用與期間費用的界限

應(yīng)按受益原則，審查各中心是否分清應(yīng)由商品負(fù)擔(dān)的費用與應(yīng)由當(dāng)期收入扣除的期間費用之間的界限。

5． 審查劃清成本費用與實行基金制的負(fù)債性支出的界限

凡應(yīng)在應(yīng)付福利費中支付的消耗性的福利支出等，不能計入成本費用的支出，否則，就會重記、虛增成本費用，虛減利潤。

6． 審查劃清成本費用支出和營業(yè)外支出的界限

企業(yè)在經(jīng)營管理活動中發(fā)生的各項耗費應(yīng)計入成本費用支出，與企業(yè)經(jīng)營管理無直接關(guān)系的各項支出應(yīng)計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不得列入成本費用。

7． 審查劃清各種商品成本的界限

商品品種規(guī)格往往不是單一的，為了反映和監(jiān)督成本計算情況，保持不同商品成本的真實性，必須分別計算每一品種商品的成本。因此，對應(yīng)由本期商品成本負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，凡是能夠直接確定應(yīng)由某種商品負(fù)擔(dān)的費用，要直接計入該種商品的成本；凡是與幾種商品有關(guān)的費用，必須采用科學(xué)的分配方法，合理地分配計入各種商品成本。

（二） 商品銷售成本審計的主要內(nèi)容

1．商品銷售成本與商品銷售收入計算口徑一致性的審查。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的商品品種、規(guī)格、批別、數(shù)量必須與計算商品銷售收入的商品品種、規(guī)格、批別、數(shù)量應(yīng)完全一致。審查時，通過將“商品銷售成本”明細(xì)帳與“商品銷售收入”

明細(xì)帳核對，檢查是否存在以下問題：

（1） 對已銷售商品不記成本，只記收入，或只記成本，不記收入，違反收入與費用配比原則；

（2） 把某些與銷售業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)支出，隨同商品銷售成本一同結(jié)轉(zhuǎn)，虛增銷售成本；

（3） 將其他業(yè)務(wù)成本誤列為商品銷售成本等。

2． 銷售成本計算結(jié)轉(zhuǎn)真實性、正確性、科學(xué)性、合法性的審查。主要應(yīng)查明：

（1） 所用的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否適合經(jīng)營的特點和管理需要，是否保持前后一致，有無違反一致性原則，人為地調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象；

（2） 采用估計成本計算已銷商品成本的，是否按照規(guī)定的成本計算期及時調(diào)節(jié)為實際成本，有無以估計成本代替實際成本，多計或少計銷售成本的情況；

（3） 采用分期收款支出方式銷售商品的，其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否及時、正確。應(yīng)注意檢查按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)的分期收款發(fā)出商品的銷售成本是否正確。

（三） 運輸費的審查

1． 審查商品運輸?shù)暮侠硇院托б嫘?，采購商品的地點和運輸路線是否恰當(dāng)，有無為了照顧關(guān)系、接受好處而舍近求遠(yuǎn)、迂回運輸?shù)惹闆r，運輸工具和裝載方式是否合理，有無損失浪費的情況。是否合理，有無損失浪費的情況。

2． 審查運輸費計算是否正確，可采用抽查方法，找某項有代表性的運雜費進(jìn)行審查，以測試其計算是否正確，并注意有無將代墊運輸費等列入經(jīng)營費用的情況。 （十五） 保險費的審查

3． 根據(jù)保單，檢查有無虛列保險費支出問題，或保險機構(gòu)有無多計保險費問題；

4． 調(diào)查保險業(yè)同一標(biāo)的的保險費率，檢查有無保險機構(gòu)和企業(yè)有關(guān)人員勾結(jié)，多開保險費，然后返還給個人的問題。

（四） 廣告費的審查

1． 對于廣告費不能單純地從支出絕對數(shù)來評價，要著重審查其真實性和合理性，防止以廣告費的名義掩蓋不正當(dāng)?shù)拈_支，如將贊助費、捐助費、請客送禮、饋贈行賄等開支列為廣告費；

2． 應(yīng)查明當(dāng)年列支的廣告費是否確屬當(dāng)年費用，有無將上年度或下年度的廣告費列入當(dāng)年費用。

（五） 專設(shè)銷售機構(gòu)（辦事處）經(jīng)費的審查

1． 審查其內(nèi)控制度是否完善，并得到切實執(zhí)行，注意審查內(nèi)部手續(xù)制度是否符合內(nèi)控制度要求，應(yīng)重點審查有關(guān)現(xiàn)金收付、商品管理以及與各內(nèi)部單位的往來結(jié)算制度是否健全、有效，發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)深入追查；

2． 審查專設(shè)銷售機構(gòu)（辦事處）的經(jīng)費開支是否真實、合規(guī)、合理。注意有無虛報冒領(lǐng)和損失浪費現(xiàn)象；

3． 審查是否劃清與其它費用的界限，有無把專設(shè)銷售機構(gòu)（辦事處）的經(jīng)費計入企業(yè)的成本費用項目，或把企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用項目的開支以及其他各種不正當(dāng)?shù)拈_支，轉(zhuǎn)移到專設(shè)銷售機構(gòu)（辦事處）經(jīng)費中開支的情況等。

（六） 倉儲費的審查

1． 審查自有倉庫的管理費用是否真實、正確、合規(guī)，有無將基本建設(shè)、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞保用品等不符合規(guī)定范圍的支出列入倉儲費報銷；

2． 審查委托其他單位倉儲商品的倉儲費用有無因計劃不周而支付空倉費和超儲費的情況；

3． 審查租賃倉庫費用計算是否正確，是否按合同規(guī)定執(zhí)行。

（七） 業(yè)務(wù)招待費的審查

1． 檢查是否嚴(yán)格按財務(wù)制度規(guī)定的比例計算列支業(yè)務(wù)招待費，有無多列支的情況，如有超過，應(yīng)查明原因；

2． 檢查當(dāng)期所列的業(yè)務(wù)招待費的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍的情況；

3． 審查所列業(yè)務(wù)招待費支出是否與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)，如發(fā)現(xiàn)存在與業(yè)務(wù)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)查明具體用途，并作出記錄；

4． 對列支的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)查明其是否確實發(fā)生，有無預(yù)提的現(xiàn)象，如發(fā)現(xiàn)有預(yù)提現(xiàn)象，應(yīng)予沖回；

5． 查明全年正常的業(yè)務(wù)招待費支出總額，并審查其是否超過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

（八） 修理費用的審查

1． 審查修理費用是否確實發(fā)生，其支出是否合規(guī)、合理；根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用配比原則，查明計入當(dāng)期成本的修理費數(shù)額是否正確、合理，日常修理和大修理費用的界限劃分是否清楚等，防止修理費用的不均衡負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致成本費用和利潤的虛增虛減，影響應(yīng)交稅金和利潤，影響國家財政收入的情況發(fā)生。

2． 對于某些支付給外單位或外包工的修理費，審查時也應(yīng)予以特別的重視，包括價格是否合理，修理用工是否真實、正確、合理等等，都要一一審查。

（九） 備品配件和機物料消耗的審查

備品配件和機物料消耗是指為維修和維護設(shè)備等固定資產(chǎn)所消耗的各種材料配件，但不包括勞動保護用材料。審查時主要應(yīng)注意其開支是否真實、合規(guī)、合理，有無把非修理、維護用材料、配件等開支計入該項目中。

（十） 辦公費的審查

對辦公費用主要審查其開支的合規(guī)、合理性。檢查時應(yīng)注意審閱辦公費用中的文具、印刷、郵電、辦公用品等開支的原始憑證，視其發(fā)票或收據(jù)抬頭是否為被審單位，其數(shù)量乘以單價是否等于金額；有無把企業(yè)工會或福利部門開支的費用混入成本費用項目的情況等。

（十一） 差旅費的審查

1． 審查差旅費開支標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)、合理，是否遵守經(jīng)批準(zhǔn)自行制定的有關(guān)規(guī)定。審查時如發(fā)現(xiàn)制定的差旅費開支標(biāo)準(zhǔn)與國家有關(guān)規(guī)定不相符的，應(yīng)查明原因，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

2． 依據(jù)差旅費發(fā)生時的原始憑證及其“差旅費”明細(xì)帳目，審核差旅費發(fā)生的真實性，有無任意擴大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，有無應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用在差旅費中列支的情況等，審查差旅費開支是否確實屬于開展經(jīng)營活動有關(guān)人員因公外出而發(fā)生的各項費用開支，有無以因公外出名義游山玩水，

或是因私外出，而報銷差旅費的問題。

（十二） 勞動保護費的審查

1． 審查勞動保護費的實際發(fā)生情況，要注意檢查發(fā)票是否經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)或發(fā)放負(fù)責(zé)人簽字，是否經(jīng)領(lǐng)用人簽字；

2． 審查勞動保護用品是否按規(guī)定發(fā)放，有無因擅自提高標(biāo)準(zhǔn)、擴大發(fā)放范圍而增加費用支出的現(xiàn)象。

（十三） 租賃費的審查

對租賃費（不包括融資租賃費）應(yīng)根據(jù)租賃合同、有關(guān)記帳憑證和原始憑證進(jìn)行審查，檢查的重點是：

1． 租賃合同的內(nèi)容是否合法、合理，合同附件、簽訂合同的手續(xù)是否齊全完備；

2． 租金的確定是否合理、合規(guī)；

3． 復(fù)核、驗算租金的計算是否正確；

4． 審查成本費用中列支的租賃費是否真實、正確，有無把租入固定資產(chǎn)，作為

固定資產(chǎn)計提折舊，有無把融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費計入成本費用的情況等；

5． 租入固定資產(chǎn)改良支出是否按規(guī)定通過“遞延資產(chǎn)”或“待攤費用”科目核算，攤銷是否合規(guī)，有無未按支出的受益期限分期攤銷，任意多攤或少攤的情況。

（十四） 工會經(jīng)費的審查

1． 查明企業(yè)實際支付的企業(yè)職工工資額，復(fù)核按一定比例計提的工會經(jīng)費額是否正確；

2． 審查有無多提工會經(jīng)費、多計費用和亂列支等現(xiàn)象。

（十五） 職工教育經(jīng)費的審查

審查職工教育經(jīng)費主要應(yīng)查明是否按規(guī)定比例提取，計算是否準(zhǔn)確；開支是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，是否有被挪用于其他方面開支的現(xiàn)象。

（十六） 勞動保險費的審查

1． 勞動保險費支出是否真實，是否符合制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，有無超過標(biāo)準(zhǔn)、擴大范圍的情況；

2． 有無把勞動保險費計入商品成本或擴大開支項目的現(xiàn)象；

3． 有無虛報、冒領(lǐng)、多報、重報或?qū)⒁阉劳雎毠さ墓べY不除名，仍領(lǐng)取退休金等貪污舞弊行為。

（十七） 董事會費的審查

1． 列支的董事會費是否真實、合理，如審核其費用發(fā)生時間與董事會決議中記錄的開會時間是否相符；審核列支的董事會成員津貼、會議費、差旅費是否與實際情況相符等。

2． 列支的董事會費用是否合法。

（1） 審核董事會開會期間發(fā)生的費用內(nèi)容是否合法，有無以董事會的名義列支其它不合理的開支；

（2） 審核列支的董事成員津貼、差旅費是否具有董事會決議，董事會決議規(guī)定的

發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否符合財政部門的有關(guān)規(guī)定，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的現(xiàn)象；

（3） 審核列支的董事會會議費等，查明是否有以董事會名義支付的招待費、禮品

費及其他屬于業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的支出，如有應(yīng)予調(diào)整。

（十八） 土地使用稅（費）的審查

1． 審查國家土地管理部門等頒布的企業(yè)土地使用證書的有關(guān)規(guī)定內(nèi)容，核實企業(yè)列支的土地使用稅（費）是否真實、正確；

2． 查明企業(yè)當(dāng)年列支的土地使用稅（費）是否確實屬于當(dāng)年費用，有無將上年度或下年度的土地使用稅（費）列為當(dāng)年費用；

3． 對未辦理土地使用證書或雖以辦理證書但當(dāng)年未支付土地使用稅（費）的應(yīng)查明其是否按有關(guān)規(guī)定預(yù)提土地使用稅（費），計入當(dāng)年損益。

（十九） 壞帳準(zhǔn)備的審查

1． 計提壞帳準(zhǔn)備金的應(yīng)收帳款余額的真實、正確性；檢查是否按國家規(guī)定的提取比例計提，有無提取的基數(shù)不真實、不正確，未按規(guī)定比例提取的現(xiàn)象；

2． 審查發(fā)生壞帳沖抵壞帳準(zhǔn)備金時，是否因為確實已經(jīng)發(fā)生了壞帳損失的事實，有無沖抵壞帳準(zhǔn)備金不真實、不合理、不合規(guī)的情況；

3． 查明年末是否根據(jù)應(yīng)收帳款余額調(diào)整了壞帳準(zhǔn)備金帳面余額；

4． 注意企業(yè)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后實際收回原已轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備金時，是否及時入帳，并沖減管理費用，有無擅自用作小金庫，甚至被貪污的現(xiàn)象等。

（二十） 利息費用的審計

1． 審查利息支出的正確性和真實性。根據(jù)企業(yè)貸款情況，審查企業(yè)當(dāng)年列支的利息支出是否確實屬于當(dāng)年損益應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，當(dāng)年度發(fā)生的利息支出是否全部計入當(dāng)年損益，有無按月（季）計提利息；有無季末、年末為調(diào)整盈虧而多預(yù)提或少預(yù)提利息的情況；有無將不屬于商品流轉(zhuǎn)借款范圍的貸款

利息列入財務(wù)費用的情況；

2． 審查存款利息是否全部沖減了利息支出，有無轉(zhuǎn)入其他項目或移作“小金庫”的情況；

3． 審查企業(yè)開辦費、清算損益的利息開支以及應(yīng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的利息支出是否按規(guī)定未列入財務(wù)費用；

4． 審查有無因計劃不周，管理不善而造成的透支、罰息和加息情況；

5． 審查銀行加息罰息是否符合政策法規(guī)，有無亂加息、亂罰息的情況。

（二十一） 匯兌損失的審查

審查匯兌損失，首先應(yīng)了解外匯業(yè)務(wù)核算采用哪種方法，采用什么記帳匯率和如何計算帳面匯率，然后再深入進(jìn)行檢查。

1． 查明企業(yè)列支的匯兌損益是否確已發(fā)生，即計算匯兌損益的外幣債權(quán)、債務(wù)是否確實收回或償還，調(diào)劑出售的外匯是否確實實現(xiàn)；

2． 審核匯兌損益計算是否正確，主要審查外幣存款帳戶、外幣債券債務(wù)及其他有關(guān)項目，并按采用的匯率折算政策、審核其方法是否前后一致，計息是否正確；

3． 對經(jīng)營初期發(fā)生的匯兌損益，尤其是外匯調(diào)劑、匯兌損失應(yīng)查明匯兌損失發(fā)生的具體時間，審查有無為了延緩減稅稅期，而人為地將籌建期間發(fā)生的匯兌損失計入營業(yè)期匯兌損失的情況。

（二十二） 其它費用的審查

1． 審查時將各月份的費用進(jìn)行比較，對某些費用金額數(shù)字較大的月份，應(yīng)對該月份的費用支出憑證進(jìn)行重點審核；

2． 認(rèn)真審閱明細(xì)帳，并特別注意：

（1） 對金額數(shù)字較大的費用開支內(nèi)容不甚明確的，應(yīng)追查到原始憑證，并向有關(guān)人員詢問了解；

（2） 注意有無將應(yīng)列入營業(yè)外支出的費用列入成本費用，或者將前期、下期的費用計入當(dāng)期費用等。

（二十三） 營業(yè)外支出的審查

1． 審查營業(yè)外支出各項目是否真實，各項支出是否真正發(fā)生。如對列支的公益性捐贈支出，要查明捐款款接受單位、捐款用途及金額、防止把非公益救濟性質(zhì)的各種贊助款項列入等；

2． 審查營業(yè)外支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)。主要應(yīng)查明營業(yè)外支出與經(jīng)營支出、基建支出的界限是否劃清，各項支出之間有無混淆。如將應(yīng)由福利費開支的費用列入營業(yè)外支出，將非公益救濟性捐贈支出列入營業(yè)外支出等情況。

3． 審查營業(yè)外支出列支的金額是否真實、合規(guī)、正確。應(yīng)審查固定資產(chǎn)、存貨等遭受自然災(zāi)害發(fā)生非常損失時，有無故意虛報損失數(shù)，或者將保險公司的賠款和責(zé)任人賠款也列入損失，有無因固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損而出售的回收殘值未從損失中扣除等違紀(jì)行為。

4． 審查需要報批的各項營業(yè)外支出的報批手續(xù)是否齊全，是否符合規(guī)定的審批程序等。

第十二條 被審計單位必須向財務(wù)審計部如實提供以下資料：

（一） 有關(guān)成本費用的管理制度；

（二） 成本費用預(yù)算（計劃）等資料；

（三） 有關(guān)成本費用的明細(xì)帳、總帳和有關(guān)明細(xì)表、會計報表等資料；

（四） 有關(guān)成本費用開支的會計憑證及其助證資料；

（五） 財務(wù)審計部認(rèn)為需要的其他任何有助于查證的一切資料。

第十三條 本指南由財務(wù)審計部負(fù)責(zé)解釋、修改。